Алгоритм и форма для расчёта нормативов отнесения косвенных затрат

Таблица 19

Затраты, осуществляемые непосредственно на рабочем мес­те, могут быть прямо отнесены на объект группировки (на носи­тель затрат или место возникновения затрат) Такие затраты име­нуются прямыми

При определении общих затрат на производство их носите­ля или на содержание места возникновения затрат к совокупности прямых затрат, относимых на объект группировки, требуется до­бавить часть стоимости услуг, оказываемых вспомогательными производствами или подразделениями управления. Затраты вспо­могательных производств и подразделений управления тоже складывались поэлементно, но для распределения по объектам обслуживания (управления) они суммируются, а их совокупная оценка в отличие от экономических элементов затрат именуется комплексными затратами. Комплексные затраты, как правило, не имеют прямой связи с объектом группировки и относятся на объект их частью, определяемой специальным расчетом. Такие затраты име­нуются косвенными затратами.

Величина затрат на производство может по-разному зависеть от его объема Затраты, абсолютная величина которых возрастает при увеличении объема производства и убывает при его уменьшении, называются переменн ыми или условно-переменными в зависимо­сти от характера функциональной связи.

Постоянными или условно-постоянными именуются затра­ты, абсолютная величина которых не изменяется или незначи­тельно изменяется при увеличении или уменьшении объема про­изводства

Все затраты разделяются по их экономической роли в про­цессе производства и реализации продукции на:

технологические,

общепроизводственные,

общехозяйственные,

коммерческие

Технологические затраты формируются в процессе непо­средственного воздействия на предмет труда, превращающего (трансформирующего) исходные сырье и материалы в готовую товарную продукцию - на рабочих местах основных производст­венных рабочих

Общепроизводственные затраты формируются на рабочих местах вспомогательных производственных рабочих и на рабочих местах вспомогательных производств в процессе осуществления процессов по обслуживанию рабочих мест основных производст­венных рабочих Технологические и общепроизводственные за­траты в совокупности образуют производственные затраты

Общехозяйственные затраты связаны с процессами управ­ления в производственной и управленческой подсистемах произ­водственной организации, а также с отношениями с местными, республиканскими и федеральными административными органа­ми Эти отношения никак не связаны с процессами производства или управления, но обеспечивают функционирование коммерче­ской организации в соответствии с установленными законом пра­вилами уплачиваются налоги и сборы, страхуется имущество и работники и т п. Затраты персонала управления, к какому бы под­разделению он не относился, относятся к общехозяйственным затратам.

Коммерческие затраты включают расходы, связанные с реа­лизацией продукции

Затраты, непосредственно сопряженные с осуществлением производственного процесса, именуются текущими.

Затраты на приобретение (создание) имущества, подлежа­щего амортизации - основных фондов и нематериальных активов называются единовременными или инвестиционными.

В Российской Федерации для учета прямых затрат на произ­водство, которые всегда являются переменными, применяются

· счёт 20 "Основное производство",

· счёт 23 "Вспомогательные производ­ства" и

· счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Другая часть затрат, вызываемая обслуживанием производст­ва и управлением, учитывается на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и счёте 26 "Общехозяйственные расходы".

Начиная с 2001 года в Разделе III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО дополнительно введены счета (Министерство финансов российской федерации. Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета Финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению):
«Брак в производстве»	(счет 28),
«Обслуживающие производства и хозяйства»	(счет 29).
Дополнительно в Плане счетов введен Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ, включающий такие счета
«Выпуск продукции (работ, услуг)	счет 40,
«Товары» 1. Товары на складах, 2. Товары в розничной торговле, 3. Тара под товаром и порожняя, 4. Покупные изделия	счет 41,
«Торговая наценка»	счет 42,
«Готовая продукция»	счет 43,
«Расходы на продажу»	счет 44,
«Товары отгруженные»	счет 45,
«Выполненные этапы по незавершенным работам»	счет 46.

Ранее расходы, свя­занные с реализацией продукции, учитывались на счете 43 "Ком­мерческие расходы". Сейчас – это «Расходы на продажу», счет 44.

При определении затрат на производство конкретной продукции эти расходы распределяются косвенно. В боль­шей своей части они являются постоянными.

Для понимания сути совокупных затрат на производство кон­кретной продукции исключительную важность имеет понимание необходимости и целесообразности правил распределения постоян­ных затрат. Ведь если величина этих затрат не зависит от объёма производства, то правильно ли вообще их распределять и прибав­лять к сумме прямых затрат на производство продукции? Каков эко­номический смысл этого прибавления?

Наиболее прост ответ на последнюю часть вопросов Воз­мещение всяких затрат может происходить только за счёт выруч­ки от реализации продукции. Практически это возмещение про­исходит "обезличенно", с общей суммы на расчётном счете ком­мерческой организации Но для аналитика существует дилемма:

либо поступать в соответствии с фактическим порядком компен­сации постоянных затрат и учитывать их только в целом, либо распределить эту компенсацию частями на каждое реализуемое изделие Выбор варианта имеет принципиальное значение для организации всей экономической системы коммерческой органи­зации, для используемых методик экономической работы, для формирования экономического мышления менеджеров.

Вариант с распределением постоянных затрат на конкретные изделия ориентирован на затратное ценообразование в административно-командной экономической системе Командная логика сродни с логикой математика Ставится цель "точно" оп­ределить затраты, связанные с производством именно этого изде­лия Но такая постановка задачи изначально некорректна Вы­бранные способы распределения косвенных затрат при всей их технической сложности оказываются несостоятельными

Способ определения совокупных расходов путем распреде­ления затрат в условиях рыночной экономики должен использо­ваться только как вспомогательный Однако в настоящее время, как наследие командной системы, он является превалирующим, законодательно поддерживаемым.

Совокупная стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию в отечественной терминологии именуется себестоимостью [1] ²²

Сделаем допущение, что все прямые затраты вошли в со­став технологических затрат, а технологические затраты состав­ляют только прямые затраты. Тогда все общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие затраты являются затратами косвенными.

Сумма технологических затрат на производство партии из­делий i в цехе и непосредственно связанных с ними затрат, рас­считываемых по постоянным коэффициентам, называется ее технологической себестоимостью С_{Ti j}. В нее входят^

I) стоимость сырья и материалов З_{Мi j} (за вычетом стоимо­сти возвратных отходов Роij), покупных комплектующих изделий Зкij, и, топлива и энергии на технологические цели Зтэт.ij,

2) заработная плата основная основных производственных рабочих 3_ЗПОij^ОПР

3) износ специальных инструментов и приспособлений Зиси, ij,

4) затраты, исчисляемые пропорционально затратам по пунктам 1 и 2

а) дополнительная оплата труда основных производствен­ных рабочих З_ДОПij^ОПР по установленному нормативу р от их основной заработной платы,

б) отчисления на социальные нужды Зсн, и по установленно­му нормативу g от основной заработной платы и дополнительной оплаты труда основных производственных рабочих

С_{Ti j}. = З_{Мi j} – Роij + Зкij + Зтэт.ij + 3_ЗПОij^ОПР + З_{иси, ij} + З_ДОПij^ОПР + З_снij =

Общепроизводственные затраты распределяются на техно­логическую себестоимость готовой продукции цеха, образуя про­изводственную себестоимость

Производственная себестоимость партии изделий i в цехе j - С_{П i j} определяет уровень затрат производственной системы цеха i на изготовление партии изделий j. Рассчитывается добавлением к технологической себестоимости части общепроизводственных затрат цех, определяемой по нормативу общепроизводственных затрат, приходящихся на единицу технологических затрат на го­товую продукцию цеха fj по формуле

С_{П j j} = С_{Ti j} * (1+fj) (27)

Норматив общепроизводственных затрат, приходящихся на единицу технологической себестоимости, определяется отношением суммы общепроизводственных затрат цеха Зоп ц к суммарной технологической себестоимости готовой продукции цеха Ст _Sj,

f_j = Зоп ц / Ст _Sj (28)

Технологическая и производственная себестоимости рас­считываются для каждого цеха с последующим суммированием цеховых производственных себестоимостей деталей и сборочных единиц, входящих в изделие

Общехозяйственная себестоимость (плановая и фактиче­ская) рассчитывается для товарной продукции предприятия, т е изделий, поступивших на склад готовой продукции

Общехозяйственная себестоимость продукции m - Сох, i j определяет общий уровень затрат на производство конкретного вида продукции и формируется добавлением к производственной себестоимости С_{П j j} соответствующей части общехозяйственных затрат 3oх. При распределении общехозяйственных затрат про­порционально производственной себестоимости общехозяйствен­ная себестоимость определяется по формуле

Сох, i j = С_{П i j} * (1+f_j), (29)

где f_j - норматив общехозяйственных затрат, приходящихся на единицу производственной себестоимости, определяемый как ча­стное от деления суммы общехозяйственных затрат Зох на сум­марную производственную себестоимость готовой продукции, поступающей на склад Сп,_S

f_j -= Зох / Сп,_S (30)

С учетом сделанных допущений коммерческая себестои­мость отгруженной продукции определяется аналогично.

Величина коммерческих затрат, приходящаяся на рубль общехозяйственной себестоимости отгруженной продукции h, определяется делением суммы этих затрат Зк на общехозяйствен­ную себестоимость отгруженной продукции Сох,_S

h=3к/ Сох,_S (31)

Коммерческая себестоимость продукции т рассчитывается по формуле

Ск = Сох,_m*(1 + h) (32)

Расчет нормативов распределения косвенных затрат при калькулировании себестоимости продукции выполняется по фор­ме, представленной в табл 19. Калькулирование себестоимости продукции производится по форме, представленной в табл 20.

Вели­чина коммерческой (полной) себестоимости конкретного вида продукции при изложенном методе расчета зависит от структуры производственного плана, от величины косвенно разносимых за­трат. Коммерческая себестоимость продукции при таком методе ее определения не является характеристикой производства имен­но этого изделия, а рассчитанная величина зависит от множества субъективных допущений и установок.

Задания для самостоятельной работы

1 Изучить Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования фи­нансовых результатов, учитываемых при налогообложении при­были, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05 08 92 г № 552 с последующими дополнениями и изменениями

2 Рассчитать коммерческую себестоимость изделий А и Б, выпускаемых предприятием, состоящим из 3-х цехов основного производства, 2-х цехов вспомогательного производства, коммер­ческих служб и заводоуправления Сведения о годовых затратах на производство и реализацию продукции представлены в табли­це (с 107)

Наименование статей и показателей	Значения статей и показателей по цехам и по заводу в целом
Цех заготовительный	Цех обрабатывающий	Цех сбо-рочный		Всего по заводу
1. Технологическая себестои­мость готовой продукции цеха
2. Производственные затраты вспомогательных цехов для кос­венного распределения
3. Общепроизводственные затра­ты цеха
4 Всего общепроизводственных затрат для косвенного распределе­ния стр.2 + стр.3					Х
5 Норматив отнесения общепро­изводственных затрат на готовую продукцию цеха, стр.4 / стр. 1					Х
6. Общехозяйственные затраты	Х	Х	Х	Х
7 Производственная себестои­мость товарной продукции завода	х	Х	Х	Х
8. Норматив отнесения общехо­зяйственных затрат на товарную продукцию завода, стр.6/стр. 7	Х	Х	Х	Х
9. Коммерческие затраты	х	Х	Х	Х
10. Общехозяйственная себестоимость отгруженной продукции	х	Х	Х	Х
11. Норматив отнесения коммер­ческих затрат на отгруженную продукцию, стр.9 / стр. 10)	х	Х	Х	Х

Таблица 20

Дата добавления: 2013-12-13