Основные виды прямых и косвенных налогов

Трехуровневая система налогов Российской Федерации

Федеральные	Региональные	Местные
1. Налог на добавленную стоимость 2. Акцизы 3. Налог на доходы физических лиц 4. Единый социальный налог 5. Налог на прибыль организаций 6. Налог на добычу полезных ископаемых 7. Водный налог 8. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов 9. Государственная пошлина	1. Налог на имущество 2. Налог на игорный бизнес	1. Земельный налог 2. Налог на имущество физических лиц 3. Транспортный налог

Таблица 10.2

Прямые	Косвенные
Подоходные налоги: - Общий подоходный налог с населения - Налоги на отдельные виды доходов, в том числе: налог на заработную плату налог на предпринимательскую прибыль и налог на прибыль корпораций налог на процентные доходы налог на земельную ренту Налоги на имущество, в том числе: налог на недвижимое имущество налог с наследования или дарения Земельный налог	Таможенные пошлины Акцизы Налог на добавленную стоимость (НДС) Налог с продаж

Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, а также их доходы. Сумма прямого налога вносится непосредственно налогоплательщиком в казну. К ним можно отнести, например, подоходный налог на физических лиц, налог на прибыль, на имущество.

Косвенными налогами облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги взимаются путем их включения в цены товаров и услуг. Их косвенный характер проявляется в том, что они уплачиваются не всеми гражданами и организациями, а лишь теми, кто покупает облагаемые налогом товары и услуги. В настоящее время существуют три основных разновидности косвенных налогов: акцизы, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины.

Наиболее важными из них являются акцизы, которые представляют собой надбавку к цене товаров или тарифа за услуги преимущественно массового потребления. Например, купив бутылку пива или пачку сигарет, вы тем самым уплатили косвенный налог, поскольку величина акциза заложена в цену товара. Таможенные пошлины представляют собой налоги, взимаемые с товаров, импортируемых, экспортируемых и идущих через страну транзитом.

Вид и природа прямых и косвенных налогов совершенно отличны друг от друга. Если прямые налоги всегда ориентированы на личную (коллективную) работоспособность, которая и является источником «жертвоприношения», то косвенные налоги почти индифферентны – они ориентируются на вещи, а не на лица.

Косвенными налогами легче управлять. Поэтому страны недостаточно развитые экономически взимают в основном косвенные налоги, в то время как прямые налоги взимаются в странах с развитой экономикой и с населением, обладающим достаточно высоким уровнем образования.

5. По методу исчисления: абсолютные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Абсолютные налоги устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от величины дохода.

Пропорциональные налоги действуют в одинаковом процентном размере независимо от суммы дохода.

Прогрессивными являются такие налоги, средняя ставка которых повышается по мере возрастания дохода. Существуют два типа прогрессивных шкал налогообложения, построенных по типу простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется к полной более высокой сумме дохода. При сложной прогрессии по более высокой ставке взимается налог с разницы между всей суммой облагаемого дохода и пределом суммы дохода, облагаемого по более низкой ставке.

Регрессивными называются налоги, средняя ставка которых снижается по мере роста дохода. Регрессивный характер в основном носят косвенные налоги. Этот вид налогов вводится с целью стимулирования роста производства или товарооборота.

Общая классификация налогов представлена на рис. 10.3.

Налог выплачивается по определенной ставке.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база – стоимостная, физическая и иная характеристика объекта налогообложения.

В экономической теории и практике бухгалтерского учета налоговая ставка, как правило, выражается в процентах. Например, выплачивается подоходный налог с физического лица, если в качестве налоговой базы выступает личный доход гражданина величиной 10 тыс. руб., а величина исчисленного налога составляет 1300 руб., то налоговая ставка будет равна:

(1300 руб.: 10 000 руб.) ∙ 100% = 13%.

Рис. 10.3. Общая классификация налогов

Изменяя налоговые ставки, государство может воздействовать на объемы капиталовложений и сбережений, уровень потребления и т.д. В результате налоги могут воздействовать на экономическое поведение людей. Но они могут и искажать это поведение, выступать стимулом со знаком «минус», побуждать уклоняться от предложенных трудовых услуг, сокращать инвестирование и т.д. История налогообложения, в том числе и в России, отмечена многочисленными примерами искажающего эффекта. Петр 1 вводил налог на бороды, Н.С. Хрущев – на яблоневые деревья в личных подсобных хозяйствах. Искажения связаны с попытками налогоплательщиков уменьшить свои налоговые обязательства.

Искажающий налог называют паушальным. В соответствии с экономической теорией налог считается неискажающим тогда, когда плательщик не может предпринять что-либо для изменения своих налоговых обязательств.

Каков оптимальный уровень налоговой ставки? И существует ли он вообще? А если существует, то может ли он быть одинаковым для всех стран, независимо от их национальных особенностей, включающих многие компоненты экономического поведения людей (мотивация труда, готовность платить налоги и пр.)? Связь между ставкой налогов и величиной налоговых поступлений в государственный бюджет описывает кривая Лаффера (рис. 10.4).

Рис. 10.4. Кривая Лаффера

Согласно концепции американского экономиста Артура Лаффера (р. 1940 г.)[8], стремление правительства пополнить казну увеличением налогового пресса может привести к противоположным результатам. Это и продемонстрировал ученый с помощью своей известной кривой. При увеличении ставки налога до определенных пределов (50%) доход государства увеличивается, а затем начинает уменьшаться (снижается деловая активность, часть предпринимателей уходит в теневую экономику). При 100%-ном налогообложении доход государства равен нулю. При налогах, например, в 20% и 80% доходы в бюджет одинаковы.

Практика налогообложения показала, что такая зависимость существует, но, во-первых, она нуждается в определенной корректировке по отношению к той или иной стране (в большинстве европейских стран и усиление налогового пресса свыше 50% не приводило к резкому снижению деловой активности), во-вторых, снижение налоговых ставок – это мероприятие, имеющее длительный лаг воздействия, т.е. это дает эффект в долгосрочный период.

Из сказанного вытекает, что государственные доходы могут быть максимизированы только при некотором оптимальном уровне ставки налога. Трудность заключается в определении оптимального уровня налоговой ставки для данной страны.

Дата добавления: 2013-12-13