Вопрос 5. Налогоплательщики и плательщики сборов

1. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются орга­низации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

2.Налогоплательщиков и плательщиков сборо в подразделяют на следующие виды:

• физические лица:

. налоговые резиденты РФ;

• налоговые нерезиденты РФ;

• юридические лица (организации):

• российские;

• иностранные.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов — физическими лицами являются:

• граждане РФ;

• иностранные граждане;

• лица без гражданства.

Физическими лицами — налоговыми резидентами РФ являются физические лица (вне зависимости от гражданства), фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календар­ном году.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществ­ляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты, уч­редившие адвокатские кабинеты.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуаль­ными предпринимателями.

Российскими организациями являются юридические лица, обра­зованные в соответствии с законодательством РФ.

Иностранными юридическими лицами признаются:

• иностранные юридические лица, компании и другие корпора­тивные образования, обладающие гражданской правоспособно­стью, созданные в соответствии с законодательством ино­странных государств;

• международные организации, их филиалы и представительства,
созданные на территории РФ.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских орга­низаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Обособленное подразделение организации — это любое террито­риально обособленное от нее подразделение, по месту нахожде­ния которого оборудованы стационарные рабочие места. При­знание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-рас­порядительных документах организации, и от полномочий, ко­торыми наделяется указанное подразделение. При этом рабо­чее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения при­знаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономиче­ские результаты их деятельности или деятельности представ­ляемых ими лиц.

К основаниям, при наличии которых лииа могут быть призна­ны взаимозависимыми. Налоговый кодекс РФ относит случаи, когда:

• одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует
в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определя­ется в виде произведения долей непосредственного участия орга­низаций этой последовательности одна в другой;

• одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу
по должностному положению;

• лица состоят в соответствии с семейным законодательством
РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства,
усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Установление факта взаимозависимости лиц в данном слу­чае осуществляется судом с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налогов и пеней.

Вопросы взаимозависимости лип важны для определения:

• налоговой базы при получении доходов в виде материальной
выгоды для исчисления налога на доходы физических лиц и
единого социального налога;

• налоговых обязательств по уплате налогов (сборов):
• на прибыль предприятий и организаций;

• на добавленную стоимость;

• уплачиваемым в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу.

Кроме того, налоговые органы имеют право предъявлять иски о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджет, чис­лящиеся более 3 месяцев за организациями, являющимися за­висимыми в соответствии с гражданским законодательством, когда на их счета поступает выручка за реализацию товаров (работ, услуг) организаций-должников.

Права налогоплательщиков подразделяются на следующие виды:

• на информаиию, к которым относятся права на получение:

• бесплатной информации (в том числе в письменной форме)
по месту своего учета от налоговых органов о действующих
налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых ак­тах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налого­вых органов и их должностных лиц);

• письменных разъяснений от Министерства финансов РФ по
вопросам применения законодательства РФ о налогах и
сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов
местного самоуправления — по вопросам применения соот­ветственно законодательства субъектов РФ о налогах и сбо­рах и нормативных правовых актов органов местного само­управления о местных налогах и сборах;

связанные с исполнением обязанностей по уплате налогов и сбо­ров, к которым относятся право:

• на использование налоговых льгот при наличии оснований
и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

• получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или ин­вестиционного налогового кредита в порядке и на условиях,
установленных НК РФ;

• своевременный зачет или возврат сумм излишне уплачен­ных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

• представление своих интересов в налоговых правоотноше­ниях лично либо через своего представителя;

. самостоятельное исчисление суммы налогов;

• передачу имущества под залог обеспечения обязанности по
уплате налогов и сборов;

• выступление поручителями перед налоговыми органами;

• переход на специальный налоговый режим;

с налоговым учетом и контролем, к которым относятся права.

• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по ак­там проведенных налоговых проверок;

• получать копии акта налоговой проверки и решений нало­говых органов, а также налоговые уведомления и требова­ния об уплате налогов;

зашитой интересов налогоплательщиков, к которым относятся права:.

• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюде­ния законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых ор­ганов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

• обжаловать в установленном порядке акты налоговых орга­нов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

• требовать соблюдения налоговой тайны;

• требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями на­логовых органов или незаконными действиями (бездействи­ем) их должностных лиц;

• требовать учета обстоятельств, исключающих привлечение налогоплательщиков за налоговые правонарушения к ответ­ственности или смягчающих эту ответственность;

• требовать применения правил о сроках давности привлечения к налоговой ответственности или взыскании налоговых санкций;

• присутствовать при выемке документов;

• заявлять отвод эксперту.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплатель­щики. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) кор­респондируются с соответствующими обязанностями долж­ностных лиц налоговых органов и других уполномоченных органов.

Обязанности налогоплательщиков классифицируются в зависи­мости от юридических фактов, вызывающих возникновение данных обязанностей. Согласно рассматриваемой классификации выделяются обязанности:

связанные с фактом наличия объекта налогообложения. Например:

• уплачивать законно установленные налоги;

• вести в установленном порядке учет своих доходов (расхо­дов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

• предоставлять в налоговый орган по месту учета в установ­ленном порядке налоговые декларации по тем налогам, ко­торые они обязаны уплачивать, если такая обязанность пре­дусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность;

• предоставлять налоговым органам и их должностным лицам
в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходи­мые для исчисления и уплаты налогов;

• выполнять законные требования налогового органа об уст­ранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтер­ского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждаю­щих полученные доходы (для организаций — также и произ­веденные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

не связанные с фактом наличия объекта налогообложения:

• встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

• предоставить налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

• иные обязанности, предусмотренные законодательством о нало­гах и сборах.

Налогоплательщики-организации и индивидуальные предпринима­тели дополнительно обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ин­дивидуального предпринимателя) следующую информацию:

• об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок;

• обо всех случаях участия в российских и иностранных органи­зациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

• обо всех обособленных подразделениях, созданных на террито­рии РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

• о реорганизации — в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установлен­ные сборы, а также нести иные обязанности, установленные за­конодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Плательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанно­сти, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

Вопрос 6. Налоговые агенты и сборщики налогов

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответ­ствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержа­нию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Таким образом, налоговых агентов можно считать представите­лями налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплате­льщиками. При этом они не обладают государственно-власт­ными полномочиями.

Часто налоговые агенты сами являются налогоплательщиками.

• •

Налоговыми агентами являются, как правило, лица, осуществ­ляющие выплаты другим субъектам. К ним относятся:

работодатели;

банки и др.

Налоговых агентов необходимо отличать от сборщиков налогов и сборов.

Сборщиками налогов и сборов признаются государственные орга­ны, органы местного самоуправления, должностные лица и орга­низации, осуществляющие в случаях, предусмотренных НК РФ, прием от налогоплательщиков и плательщиков сборов средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет.

К сборщикам налогов и сборов относятся.

• органы местного самоуправления (например, при взимании зе­мельного налога);

• ГИБДД МВД РФ (например взимание сбора за выдачу или за­мену номерных знаков);

• органы записи актов гражданского состояния и др.

Сборщики налогов и сборов отличаются от налоговых агентов тем, что не выплачивают доход налогоплательщику и не обязаны удерживать с него налоги.

3. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты
(внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

• в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган
по месту своего учета о невозможности удержать налог у налого­плательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

• вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, а также
удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды)
налогов, в том числе персонально по каждому налогоплатель­щику;

• предоставлять в налоговый орган по месту своего учета доку­менты, необходимые для осуществления контроля за правиль­ностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налого­плательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае не­обходимая информация предоставляется агентом письменно по месту своего учета в налоговый орган в течение одного месяца.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, пре­дусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В случаях, предусмотренных НК РФ, прием от налогоплатель­щиков и плательщиков сборов средств в уплату налогов и сбо­ров и перечисление их в бюджет могут осуществляться государ­ственными органами, органами местного самоуправления, дру­гими уполномоченными органами, должностными лицами и орга­низациями — сборщиками налогов и сборов.

Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и сборов определяются НК РФ, федеральными законами и приня­тыми в соответствии с ними законодательными актами субъек­тов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Основными обязанностями сборщиков налогов и сборов являются:

• осуществление в установленном порядке приема от налогопла­тельщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уп­латы налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты;

• контроль уплаты налогоплательщиками причитающихся нало­гов и сборов.

Дата добавления: 2014-01-04