Экспорт. Общие положения

НУЛЕВАЯ СТАВКА НДС. ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ

Пример

Распределение «входящего» НДС

«Входящий» НДС по ресурсам II группы (см. схему выше) распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями следующим образом:

Процент «входящего» НДС, относимого к облагаемым операциям =

Выручка (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС / Общая выручка (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг)

Под общей выручкой понимается суммарная облагаемая и необлагаемая реализация за отчетный период.

Предприятие производит два вида продукции: газету, реализация которой освобождается от НДС, и журнал, реализация которого облагается НДС по ставке 18%. Выручка от реализации газеты для целей НДС в ян­варе составила 100 тыс. руб.

Выручка от реализации журнала в январе составила 1062 тыс. руб. (в том числе 162 руб. - НДС)

Для печати газеты и журнала использо­валась разная бумага, все остальные ресурсы (краска, оборудова­ние) были общими.

Стоимость бумаги для газеты — 59 тыс. руб. (в том числе 9 тыс. руб. — НДС).

Стоимость бумаги для журнала — 708 тыс. руб. (в том числе 108 тыс. руб. — НДС).

Стоимость краски (общий ресурс) составила 236 тыс. руб. (в том числе 36 тыс. руб. — НДС).

Стоимость прочих общих ресурсов — 354 тыс. руб. (в том числе 54 тыс. руб. — НДС).

НДС по газетной бумаге в сумме 9 тыс. руб. включается в стоимость бума­ги (так как он непосредственно относится к необлагаемой продук­ции);

по бумаге для журнала в сумме 108 руб. подлежит вычету; по краске и прочим ресурсам подлежит распределению.

Выручка от реализации газеты 100 / Общая выручка без НДС =

100 / 100+900 = 10%

Т.е. 10% «входящего» НДС по краске и прочим ресурсам вычету не подлежат и включаются в затраты: 10% х (36 + 54) = 9 тыс. руб.

Остальные 90% или 81 тыс. руб. подлежат вычету в установленном порядке.

Нередко доля не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) в общей реализации бывает очень незначительной. Распреде­ление «входящего» НДС в этом случае не принесло бы бюд­жету значительных выгод, а лишь усложнило бы контроль за правильностью исчисления налога и создало бы дополни­тельные проблемы для налогоплательщиков.

В связи с вышеизложенным на основании ст. 170 НК РФ налогоплательщики вправе производить вычет «входящего» НДС в полной сумме, если отношение стоимости ресурсов, использованных для необлагаемых операций, к общей стоимости ресурсов не превысит 5% в данном отчетном пе­риоде. Показатели стоимости ресурсов учитываются без НДС.

Под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

Экспорт облагается НДС по ставке 0%.

Однако нельзя утверждать, что экспорт освобож­ден от НДС.

Входящий» НДС по ресурсам, использованным для операций, не облагаемых НДС, не подлежит вычету, а включается в расходы. Это происходит потому, что «исходящего» НДС по этим операциям просто нет, ведь они не облагаются НДС (освобождаются от налога).

Прим экспорте - объект налогооб­ложения — стоимость экспортируемых товаров. Эта сумма умножается на ставку 0% и таким образом стано­вится нулевой. Однако само наличие налоговой базы и «ис­ходящего» НДС (пусть и нулевого) позволяет предъявить к вычету «входящий» НДС по экспортируемым товарам.

Нулевая ставка НДС предполагает особые правила для исчис­ления «исходящего» и «входящего» НДС, которые существен­но отличаются от правил для внутренней реализации, а именно:

- «исходящий» НДС по экспорту возникает в момент под­тверждения или неподтверждения экспорта (а не в мо­мент отгрузки или оплаты, как по обычным операциям);

- «входящий» НДС по экспорту не может быть предъявлен к вычету до подтверждения либо неодтверждения экспорта.

При этом также должны соблюдаться общие правила для вы­чета «входящего» НДС

Дата добавления: 2014-01-04