Єдиний соціальний внесок

Закон України №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» було прийнято 08.07.2010 р., він набрав чинності з 2011 року. Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) – це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування в обов’язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування.

Перелік платників ЄСВ наведено в ч. 1 ст. 4 Закону № 2464. Одні з них є страхувальниками, інші – застрахованими особами.

До страхувальниківналежать роботодавці, зокрема:

– підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, створені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, що використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, або за цивільно-правовими договорами, а також їх філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, що мають окремий баланс і самостійно провадять розрахунки із застрахованими особами;

– фізичні особи-підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, за цивільно-правовими договорами;

– фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно, та фізичні особи, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту);

– дипломатичні представництва і консульські установи України, філії, представництва, інші відокремлені підрозділи підприємств, установ та організацій (у тому числі міжнародні), створені відповідно до законодавства України, які мають окремий баланс та самостійно здійснюють розрахунки із застрахованими особами;

– дипломатичні представництва і консульські установи іноземних держав, філії, представництва та інші відокремлені підрозділи іноземних підприємств, установ та організацій (у тому числі міжнародні), розташовані на території України.

Зауважимо: до платників ЄСВ належать підприємства, установи, організації, що виплачують допомогу по тимчасовій непрацездатності.

У свою чергу, роботодавці є страхувальниками щодо застрахованих фізичних осіб(громадян України, іноземців та осіб без громадянства), які:

– є найманими працівниками (працюють на умовах трудового договору (контракту) на підприємствах, в установах та організаціях, в інших юридичних осіб, а також у фізичних осіб-підприємців та фізичних осіб, які забезпечують себе роботою самостійно;

– виконують роботи (надають послуги) на підприємствах, в установах та організаціях, в інших юридичних осіб, а також у фізичних осіб-підприємців та фізичних осіб, які забезпечують себе роботою самостійно за цивільно-правовими договорами (крім фізичних осіб-підприємців, якщо роботи, які ними виконуються (послуги, що надаються), відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про державну реєстрацію їх як підприємців);

– отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності.

Перелік страхувальників та відповідних їм застрахованих осіб наведено в табл. 1.

Страхувальники	Застраховані особи

Підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, створені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, фізичні особи-підприємці, фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно, інші фізичні особи, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах,	Працівники – громадяни України, іноземці (якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згоду на обов’язковість яких надано Верховною Радою України) та особи без громадянства, які працюють на умовах трудового договору
передбачених законодавством, за цивільно-правовими договорами, а також філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичних осіб, які мають окремий баланс та самостійно провадять розрахунки із застрахованими особами	Фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами (крім фізичних осіб-підприємців, якщо роботи, які ними виконуються (послуги, що надаються), відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про державну реєстрацію їх як підприємців)
Особи, які працюють на виборних посадах в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, об’єднаннях громадян та отримують заробітну плату (винагороду) за роботу на такій посаді
Працівники воєнізованих формувань, гірничорятувальних частин незалежно від підпорядкування, а також особовий склад аварійно-рятувальної служби, створеної відповідно до законодавства на постійній основі
Дипломатичні представництва та консульські установи України, філії, представництва, інші відокремлені підрозділи підприємств, установ та організацій (у тому числі міжнародні), створені відповідно до законодавства України, які мають окремий баланс та самостійно здійснюють розрахунки із застрахованими особами	Громадяни України, які працюють на умовах трудового договору (якщо інше не передбачено міжнародними договорами, згоду на обов’язковість яких надано Верховною Радою України)
Дипломатичні представництва і консульські установи іноземних держав, філії, представництва та інші відокремлені підрозділи іноземних підприємств, установ та організацій (у тому числі міжнародні), розташовані на території України	Громадяни України та особи без громадянства, які працюють на умовах трудового договору
Підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини, що виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності	Військовослужбовці (крім військовослужбовців строкової військової служби), особи рядового і командного складу
Особи, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності
* Крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою-підприємцем, якщо роботи, які виконуються (послуги, що надаються), відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про державну реєстрацію такого підприємця.

База нарахування та розміри ЄСВ для роботодавця:

1) процент ЄСВ, який роботодавець нараховує на ФОП найманих працівників. Залежить він від класу професійного ризику виробництва, до якого належить кожне окреме підприємство у ФСС НВВ. Оскільки класів ризику 67, то й розмірів соцвнеску стільки ж, але у кожного свій – починаючи з 36,76% (1 клас) і закінчуючи 49,7% (67 клас). Але для роботодавців, що є бюджетними установами, ця ставка є фіксованою і становить 36,3%;

2) 34,7% ЄСВ підприємство нараховує на винагороду, яку виплачує фізособі за цивільно-правовими договорами, крім цивільно-правового договору, укладеного з фізособою-підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про держреєстрацію їх як підприємців.

Суб'єкт господарської діяльності або відокремлений підрозділ юридичної особи (філія або представництво), який провадить господарську діяльність у декількох видах економічної діяльності, під час визначення розміру ЄСВ відноситься до класу професійного ризику (табл.2) виробництва за основним видом його економічної діяльності.

Розміри єдиного внеску на соціальне страхування відповідно до класів професійного ризику виробництва

Клас професійного ризику виробництва	Розмір єдиного внеску	Клас професійного ризику виробництва	Розмір єдиного внеску	Клас професійного ризику виробництва	Розмір єдиного внеску
	36,76		37,30		38,24
	36,77		37,33		38,26
	36,78		37,39		38,28
	36,79		37,45		38,45
	36,80		37,51		38,47
	36,82		37,58		38,52
	36,83		37,60		38,54
	36,85		37,61		38,57
	36,86		37,65		38,66
	36,88		37,66		38,74
	36,90		37,77		39,01
	36,92		37,78		39,02
	36,93		37,86		39,10
	36,95		37,87		39,48
	37,00		37,96		39,76
	37,04		37,97		39,90
	37,06		37,99		40,19
	37,13		38,00		40,40
	37,16		38,03		42,61
	37,17		38,05		42,72
	37,18		38,10		49,70
	37,19		38,11
	37,26		38,19

Відокремлений підрозділ юридичної особи (філія або представництво), розрахунки з оплати праці якого проводяться нецентралізовано, під час визначення розміру ЄСВ належить до того виду економічної діяльності, якому відповідає його діяльність. Клас професійного ризику виробництва страхувальника з урахуванням виду його економічної діяльності визначає Фонд соцстрахування від нещасних випадків, який приймає відповідне рішення на підставі інформації, отриманої від ПФУ.

3) 33,2% ЄСВ підприємство нараховує на суми лікарняних як на перші п'ять днів, так і на інші дні, що сплачуються за рахунок коштів Фонду соцстраху;

4) 8,41% ЄСВ підприємство нараховує на ФОП працюючих інвалідів. Але якщо ж інваліду нараховуватимуться лікарняні, то розмір ЄСВ на суму таких лікарняних становитиме «звичайні» 33,2%.

1) 3,6% ЄСВ утримується із зарплати працівника, в тому числі й інваліда, працівника-іноземця;

2) 2% ЄСВ – із суми лікарняних, яка нараховується працівнику (у тому числі інваліду);

3) 2,6% ЄСВ – із винагороди, яка виплачується фізособам – не СПД за договорами цивільно-правового характеру (договір підряду на роботи чи послуги), крім цивільно-правового договору, укладеного з фізособою-підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про держреєстрацію їх як підприємців.

Нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, що дорівнює 15 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом, на яку нараховується ЄСВ.

При визначенні максимальної величини бази нарахування ЄСВ виплати враховуються у такій черговості:

1) сума нарахованої зарплати за видами виплат, що включають основну та додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці [9];

2) потім – сума винагороди за цивільно-правовими договорами;

При цьому розмір ЄСВ застосовується окремо для кожного виду виплат відповідної категорії платників. А застосування максимальної величини при нарахуванні єдиного внеску на суми допомоги з ТВП, оплати щорічної відпустки, період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожен місяць (як і в минулі роки).

Треба врахувати, що, якщо нарахування зарплати здійснюється за попередній період, зокрема у зв'язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, вони включаються до зарплати того місяця, у якому були здійснені нарахування (а не за який були здійснені нарахування).

Таблиця розмірів ЄСВ в залежності від видів доходів

Фонд оплати праці найманих працівників, у т. ч. іноземців	Роботодавці нараховують та сплачують індивідуальний процент ЄСВ, який залежить від їх класу професійного ризику виробництва. Для бюджетних установ – 36,3%
Наймані працівники сплачують 3,6% із суми зарплати
Винагороди фізособам за цивільно-правовими договорами, крім цивільно-правового договору, укладеного з фізособою-підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про держреєстрацію їх як підприємців	Підприємства нараховують і сплачують 34,7% на суму винагороди
Наймані працівники сплачують 2,6% за рахунок отриманого доходу
Допомога з ТВП (як перші п'ять днів за рахунок коштів підприємства, так і всі інші дні хвороби за рахунок коштів ФСС)	Підприємства нараховують і сплачують 33,2% на суму допомоги
Наймані працівники сплачують 2% із суми допомоги
Заробітна плата працівників-інвалідів	Роботодавці нараховують і сплачують 8,41% на ФОП, крім сум лікарняних
Працівники-інваліди сплачують 3,6% із суми зарплати
Лікарняні працівників-інвалідів	Підприємства нараховують і сплачують 33,2% на суму допомоги
Працівники-інваліди сплачують 2% із суми допомоги

ЄСВ нараховується на суму, що визначається шляхом ділення зарплати (доходу), виплаченої за результатами роботи, на кількість місяців, за які вона нарахована, особам:

3) які виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами;

4) творчим працівникам (архітектори, художники, артисти, музиканти, композитори, критики, мистецтвознавці, письменники, кінематографісти);

5) іншим особам, які отримують зарплату (дохід) за виконану роботу (надані послуги), строк виконання якої перевищує календарний місяць.

Зазначений порядок нарахування внеску поширюється також на осіб, яким після звільнення з роботи нараховано зарплату (дохід) за відпрацьований час або згідно з рішенням суду – середню зарплату за вимушений прогул.

Нараховані за відповідний базовий звітний період суми ЄСВ сплачуються платниками не пізніше 20 числа місяця, що настає за базовим звітним періодом, незалежно від виплати зарплати та інших видів виплат, на суми яких нараховується ЄСВ. При цьому роботодавці під час кожної виплати зарплати чи доходу, на суми якої (якого) нараховується ЄСВ, одночасно з видачею зазначених сум зобов’язані сплачувати нарахований на ці виплати ЄСВ у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі).

У разі перерахування сум ЄСВ з рахунка платника на відповідні рахунки ПФУ днем сплати ЄСВ вважається день списання банком або Держказначейством суми платежу з рахунка платника, незалежно від часу її зарахування на рахунок ПФУ.

За порушення законодавства про ЄСВ чинне законодавство передбачає три види юридичної відповідальності: фінансову; адміністративну; кримінальну.

В таблиці 4 наведено розміри фінансової відповідальності за порушення законодавства щодо нарахування і сплати ЄСВ.

Фінансова відповідальність (ч.11 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» №2464–VI від 08.07.2010 р.)

Зміст порушення	Розмір штрафу
Ухилення від взяття на облік або несвоєчасне подання заяви про взяття на облік платниками ЄСВ, на яких поширюється дія Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців» від 15.05.2003 р. N 755–ІV (п. 1 ч. 11 ст. 25 Закону N 2464)	10 НМДГ(170 грн)
Несплата (неперерахування) або несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) єдиного соцвнеску (далі – ЄСВ) (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону N 2464)	10% своєчасно несплачених сум
Донарахування територіальним органом ПФУ або платником своєчасно не нарахованого ЄСВ (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закону N 2464)	5% зазначеної суми за кожний повний або неповний базовий звітний період, за який донараховано суму, але не більше як 50% суми донарахованого ЄСВ
Неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності (п. 4 ч. 11 ст. 25 Закону N 2464)	10 НМДГ (170 грн)
Неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується ЄСВ (п. 5 ч. 11 ст. 25 Закону N 2464)	8–15 НМДГ (136–255 грн)
Несплата, неповна сплата або несвоєчасна сплата суми ЄСВ одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується ЄСВ (авансових платежів) (п. 6 ч. 11 ст. 25 Закону N 2464)	10% таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум

На суму недоїмки нараховують пеню – 0,1%від суми недоплати за кожен день прострочення платежу. Починають нарахування з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно(п. 10 ст. 25 Закону №2464).

Документи, які є підставою для нарахування пені:

1) документи, що підтверджують суму ЄВС та строк їхньої сплати:

- звіт платника щодо нарахування ЄВС (з позитивним значенням);

- вимога про донараховані суми ЄВС за актами перевірок, або актами звірок, або повідомленням-розрахунком;

2) документи, що підтверджують суму та дату погашення недоїмки за ЄВС:

- виписки з рахунків у вигляді електронного реєстру розрахункових документів;

- корінець прибуткового документа про приймання установою банку платежів готівкою;

- звіт платника щодо нарахування ЄВС з від’ємним значенням;

- рішення про виключення з Державного реєстру підприємств та організацій України;

Розмір пені буде розраховуватись за формулою:

сума недоїмки х кількість днів прострочення платежу х 0,1%.

Пеня починає нараховуватися з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку сплати, і до дня її фактичної сплати (перерахування) включно. Але якщо платник ЄВС оскаржує вимогу про сплату недоїмки, нарахування пені зупиняється з дня подання скарги до територіального ПФУ або позову до суду.

Територіальний ПФУ приймає рішення про нарахування пені та застосування штрафів, яке протягом 3-х робочих днів надсилається платнику ЄВС. Дане рішення є виконавчим документом.

Рішення приймаються за встановленою формою у 2-х примірниках:

- перший надсилається платнику у порядку, встановленому для надсилання вимог, або вручається під підпис керівнику або головному бухгалтеру платника, банку чи фізичній особі – платнику ЄВС;

другий залишається в структурному підрозділі, на який покладено обов’язки з організації контролю за надходженням сум ЄВС та інших платежів до ПФУ. Надіслані (вручені) рішення про застосування фінансових санкцій реєструються в журналі обліку рішень. Нумерація рішень проводиться, починаючи з першого номера, у межах календарного року (пп. 7.7 Інструкції №21–5).

Сума пені та штрафу повинна бути сплачена протягом 10 робочих днів після надходження відповідного рішення.

Також слід не забувати про адмін- та кримінальну відповідальність, яку будуть застосовувати до посадових осіб підприємства (табл. 5, 6).

Зміст порушення	Розмір штрафу
Порушення порядку нарахування, обчислення і строків сплати ЄСВ (ст. 165¹ КпАП)	На посадових осіб підприємства – від 20 до 30 НМДГ (340–510 грн) Повторне за рік вчинення таких дій призведе до штрафу від 30 до 40 НМДГ (510–680 грн)
Неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності щодо ЄСВ
Подання недостовірних відомостей, що використовуються в Державному реєстрі загальнообов’язкового державного соціального страхування, іншої звітності та відомостей, передбачених Законом №2464
Порушення встановленого порядку використання та здійснення операцій з коштами ПФУ і Накопичувального фонду
Несплата або несвоєчасна сплата страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, у тому числі авансових платежів, у сумі, що не перевищує 300 НМДГ*	від 25 до 50 НМДГ (425–850 грн)	За повторне за рік вчинення таких дій від 100 до 300 НМДГ (1700–5100 грн)
Несплата або несвоєчасна сплата страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, у тому числі авансових платежів, у сумі більше 300 НМДГ*	від 50 до 100 НМДГ (850–1700 грн)
Вчинення дій, що перешкоджають уповноваженим особам ПФУ у проведенні перевірок, пов’язаних з нарахуванням, обчисленням та сплатою ЄСВ, а також вчинення дій, що перешкоджають уповноваженим особам ПФУ, фондів соцстрахування у проведенні перевірок щодо використання страхових коштів	На винних посадових осіб – від 8 до 15 НМДГ (136–255 грн) Повторне за рік порушення – від 10 до 20 НМДГ (170–340 грн)

Кримінальна відповідальність
(згідно зі ст. 212 Кримінального кодексу України)

№ з/п	Зміст злочину	Санкція
	Умисне ухилення від сплати ЄСВ, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації незалежно від форми власності або особою, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, чи будь–якою іншою, котра зобов'язана його сплачувати, та за умови, що діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах(тобто сума у 1000 і більше разів перевищує розмір НМДГ).	Штраф від300 до 500 НМДГ(5100–8500 грн.) абопозбавлення права обіймати певні посадичи займатись певною діяльністю на строк до 3–х років.
	Діяння, названі у п.1 даної таблиці, вчинені за попередньою змовою групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до фондів коштів у великих розмірах (сума в 3000 і більше разів перевищує розмір НМДГ*)	Штраф від 500 до 2000 НМДГ(8500–34000 грн.) абовиправні роботи на строк до 2–х років, або обмеження волі на строк до 5 років із позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3–х років
НА ЗАМІТКУ! Особа, яка вперше вчинила діяння, наведені у п. 1 та п. 2 цієї таблиці, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила ЄСВ чи страхові внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, а також відшкодувала шкоду, завдану фондам загальнообов'язкового державного соціального страхування їх несвоєчасною сплатою (штрафні санкції, пеня).
3.	Діяння, названі у п.1 та п.2 таблиці, при умові, що злочин вчинено особою, раніше судимою за ухилення від сплати ЄСВ чи страхових внесків на державне пенсійне страхування, або якщо він призвів до фактичного ненадходження до фондів коштів в особливо великих розмірах (сума в 5000 і більше разів перевищує розмір НМДГ*)	Позбавлення волі на строк від 5 до 10 років із позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3–х років із конфіскацією майна.

Для кваліфікації злочину за показник НМДГ беруть суму, яка дорівнює звичайній податковій соцпільзі (п.5 підрозділ 1 р. ХХ Податкового кодексу України). Тобто для 2013 року це 573,50 грн. Водночас для визначення суми штрафу НДМГ дорівнює 17 грн.

Таким чином, в 2013 році під значним розміром коштів слід розуміти суму ЄСВ, яка дорівнює чи перевищує 573 500 грн; під великим розміром коштів – суму, яка дорівнює чи перевищує 1 720 500 грн; під особливо великим розміром коштів – суму, яка дорівнює чи перевищує 2 867 500 грн.

1. Що являє собою податок з доходів фізичних осіб?

4. Що включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу?

5. На якому рівні встановлюється ставка оподатковування?

6. Які існують пільги по сплаті податку з доходів фізичних осіб?

7. Як застосовується податкова соціальна пільга?

10.На кого покладається відповідальність за своєчасність і правильність сплати податку?

1. Податковий кодекс України. – Х.: Одіссей, 2010. – 536 с.

2. Пасічник Ю. В. Податок з доходів фізичних осіб у контексті прийняття Податкового кодексу: вітчизняні та зарубіжні реалії [Електронний ресурс] / Ю. В. Пасічник // Сталий розвиток економіки. –– 2012. –– №1. –– Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/sre/2012_1/272.pdf