Передмова

План.

Лекція 13.Облік кредитів, наданих клієнтам банку

Тема 6. Облік кредитних операцій

1. Облік кредитів, наданих СГД.

2. Облік кредитів, наданих фізичним особам.

3. Облік доходів банку за кредитними операціями.

1-2.Облік кредитів, наданих СГД.

Облік кредитів, наданих фізичним особам.

За кредитними операціями, як правило, дата фактичного переказування коштів на рахунки позичальників не збігається з датою підписання кредитного договору, тобто з датою виникнення у банку зобов'язання з кредитування. Це зумовлює потребу внести до облікової процедури записи за рахунками класу 9 «Позабалансові рахунки», зокрема такі:

на суму наданих зобов'язань з кредитування:

Дебет 9129 «Інші зобов'язання з кредитування,що надані клієнтам»

Кредит контррахунка групи 990;

на суму отриманих зобов'язань з кредитування:

Дебет контррахунка групи 990

Кредит 9110«Зобов'язання з кредитування, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій».

Якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування) кредит надається на повну суму, то зобов'язання з кредитування за позабалансовими рахунками не відображаються.

- за позабалансовими рахунками зобов'язання з кредитування обліковуються до часу його виконання;

- у разі припинення дії договору, часткового або повного його виконання відповідна сума списується з позабалансових рахунків зворотними (до наведених вище) бухгалтерськими проведеннями.

Далі облікова процедура за операцією з надання кредитів здійснюється у такій послідовності бухгалтерських записів:

1.Облік наданих кредитів.

1.1. Надання кредиту позичальнику:

Д-т Рахунки для обліку наданих кредитів;

К-т 2600 "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";

2605 "Кошти на вимогу сгд для здійснення операцій з використанням платіжних карток";

2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";

2625 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток";

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України";

1500 АП "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках".

1.2. Надання кредиту з одночасним утриманням комісії та процентів авансом:

Д-т Рахунки для обліку наданих кредитів — на суму кредиту;

К-т 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625 — на суму кредиту з вирахуванням комісії та процентів, утриманих авансом;

К-т Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами.

Під неамортизованим дисконтом розуміють суму дисконту, яку на визначену дату ще не віднесено на рахунки доходів банку. Амортизований дисконт - це списання дисконту на рахунки доходів. Суму неамортизованого дисконту за наданими кредитами амортизують не рідше ніж один раз на місяць.

1.3. Амортизація дисконту:

Д-т Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (розділи 15, 20, 21, 22);

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (розділ 60).

1.4. На суму наданого кредиту зменшуються зобов'язання з кредитування, що обліковують на позабалансових рахунках:

Д-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95;

К-т 9100 А "Зобов'язання з кредитування, що надані банкам";

9129 А "Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам

1.5. Гаранти, поручительства, отримані як забезпечення кредитних операцій, обліковують:

Д-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95;

К-т 9010 П "Прості гарантії, що отримані від банків";

9031 П "Прості гарантії, що отримані від клієнтів, крім уряду України";

9030 П "Прості гарантії, що отримані від уряду України".

1.6. Заставу, отриману як забезпечення кредиту, обліковують:

Д-т 9500 А "Отримана застава";

К-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95.

1.7. Списання забезпечення у випадку виконання зобов'язання, а також у разі припинення дії відповідного договору про забезпечення:

Д-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95;

Д-т 9010 П "Прості гарантії, що отримані від банків";

К-т 9500 А "Отримана застава";

9031 П "Прості гарантії, що отримані від клієнтів, крім ур України";

9030 П "Прості гарантії, що отримані від уряду України";

К-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95.

1.8. Задоволення вимог кредитора за рахунок предмета застави:

Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625;

К-т Рахунки для обліку наданих кредитів;

Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами

Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами

Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами;

Водночас списують з позабалансу заставу:

Д-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95;

К-т 9500 А "Отримана застава".

Аналогічно здійснюють задоволення вимог кредитора за рахунок гарантій та поручительств.

2. Облік погашення заборгованості за наданими кредитами.

2.1. Погашення основного боргу за наданими кредитами:

Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625;

К-т Рахунки для обліку наданих кредитів;

Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;

2.2. Сплата процентів на дату погашення кредиту (або періодично):

Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625;

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами;

Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами;

Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за нада­ними кредитами;

Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами.

2.3. Сплата комісійних за кредитне обслуговування:

Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625;

К-т 6101 П "Комісійні доходи від кредитного обслуговування банків";

6111 Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів".

3.Облік доходів банку за кредитними операціями.

Визнані банком процентні доходи відображають в бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування і відповідності згідно з прийнятою банком обліковою політикою. Бухгалтерський облік доходів і витрат здійснюють не рідше ніж один раз на місяць або щоденно (за рішенням банку) за кожною операцією окремо.

1. Нарахування процентних доходів:

Д-т Рахунки для обліку нарахування процентних доходів за наданими кредитами (1, 2 класи);

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6 клас).

Якщо доходи (витрати) отримані (сплачені) на дату балансу, то банк може не відображати їх за рахунками нарахованих доходів і витрат, застосовуючи при цьому відповідний внутрішній контроль за нарахованими та отриманими доходами.

2. Отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами:

Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500;

К-т Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами (1,2 класи).

3. Визнання доходів і отримання коштів відбувається на дату балансу:

Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500;

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6 клас).

4. Нараховані доходи, своєчасно не отримані в обумовлений в угоді строк, наступного робочого дня обліковують на рахунках прострочених нарахованих доходів:

Д-т Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами (1,2 класи);

К-т Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами (1,2 класи).

5. Часткове або повне погашення простроченої заборгованості за нарахованими доходами за наданими кредитами:

Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500;

К-т Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами (1,2 класи).

Критерії, терміни та порядок визнання заборгованості за нарахованими доходами за кредитними операціями безнадійною визначаються обліковою політикою банку відповідно до вимог законодавства.

7. Подальше нарахування доходу за операціями, за якими визнана сумнівна заборгованість за нарахованими доходами, відображають за позабалансовими рахунками:

Д-т 9602 А "Нараховані та неотримані доходи за операціями з банками";

9603 А "Нараховані та неотримані доходи за операціями з клієнтами";

К-т 991 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

Як свідчить банківська практика, далеко не всі кредитні заборгованості, а також нараховані доходи позичальники погашають у терміни, встановлені кредитними угодами. Це зумовлює потребу в постійному контролі за процедурою сплати, а за порушення термінів - у необхідності визнання і відображення в обліку простроченої та безнадійної заборгованості за кредитними операціями. Сума заборгованості за кредитом визнається простроченою наступного робочого дня після визначеної угодою дати сплати, якщо кошти в рахунок погашення заборгованості від позичальника не надійшли. Рішення про визнання кредитної заборгованості приймається кредитним комітетом банку. Процедура прийняття такого рішення описується кредитною політикою банку: погіршення фінансового стану позичальника та порушення терміну сплати понад 30 днів.

Якщо ж кредитна заборгованість залишається непогашеною протягом тривалого періоду то вона визнається безнадійною і списується з балансу за рахунок коштів попередньо сформованих спеціальних резервів.

У сучасних умовах зростає значення фінансового аналізу як функції управління. Фінансова криза вимагає від вітчизняних підприємств формування нових підходів до системи управління взагалі та антикризового зокрема. Негативний вплив зовнішнього середовища, зростання ролі фінансової інформації вимагають відповідних змін в управлінні підприємством щодо удосконалення аналітичної підсистеми з метою пошуку резервів покращення фінансових результатів і стабілізації фінансового стану. Однією з найпоширеніших причин кризового стану підприємств є низька якість аналітичної роботи, неспроможність персоналу узагальнити результати аналізу при прийнятті управлінських рішень. У цих умовах підготовка навчального посібника є своєчасною, оскільки він містить нові підходи до оцінки фінансового стану, грошових потоків, фінансових результатів, фінансових ризиків підприємства, сучасні методики проведення фінансового аналізу і реалізації результатів на практиці.

Навчальний посібник, який ви тримаєте у руках, відповідає вимогам часу та враховує останні зміни у стандартах бухгалтерського обліку, фінансової і статистичної звітності, нормативно-правових актів тощо. Його написання є результатом критичної переробки та узагальнення положень змісту існуючих навчальних посібників з напряму організації і методичних основ економічного аналізу, статистичної інформації та періодичної літератури. При написанні навчального посібника використано результати дисертаційних робіт авторів із проблем організації та методики економічного аналізу, кращі досягнення наукової школи кафедри контролю і аналізу господарської діяльності Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського.

Навчальний посібник враховує специфіку кредитно-модульної системи організації навчального процесу. Студентам пропонуються до вивчення наступні модулі:

Змістовий модуль 1 «Основи фінансового аналізу та оцінки фінансового стану»;

Змістовий модуль ІІ. «Аналіз грошових потоків і фінансових результатів»;

Змістовий модуль ІІІ. «Аналіз фінансових ризиків».

Структура і зміст навчального посібника відповідає програмі начальної дисципліни (модулю) «Фінансовий аналіз», яка є нормативною для навчального плану підготовки зі спеціальності «Облік і аудит» ОКР магістр і спеціаліст.

Для кращого сприйняття термінологічного матеріалу студентам запропоновано глосарій, для спрощення пошуку необхідного матеріалу – предметний покажчик. Для формування практичних навичок проведення фінансового аналізу запропоновано наскрізний приклад аналізу фінансових результатів і фінансового стану. Для кращого сприйняття формалізованих методик фінансового аналізу у навчальному посібнику запропоновано чисельні приклади.

У додатку наведено фінансову звітність ЗАТ «Продмаш», на матеріалах якої у тексті проведено розрахунки.

Для самоперевірки знань студентам після кожної теми пропонуються контрольні запитання; для поглиблення знань і індивідуальної роботи – тематика доповідей.

Для кращого засвоєння матеріалу наведено тестові завдання, які роблять процес вивчення дисципліни активним. Студентам пропонуються запитання, на які є лише одна вірна відповідь.

Практичні завдання сприятимуть формування досвіду проведення прикладних аналітичних досліджень.

Рекомендований студентам список літератури містить значний перелік останніх нормативно-правових актів та статей із науково-практичних видань. Ця інформація дозволить студентам поглиблено вивчити найбільше цікаві для них питання.

Бажаємо успіху у вивченні дисципліни!

Змістовий модуль 1

«Основи фінансового аналізу та оцінки фінансового стану»

Дата добавления: 2014-01-04