Специальные налоговые режимы

Таким образом, обязательный платеж за 2011 г. необходимо будет перечислить на основании налогового уведомления до 1 ноября 2012 г.

С 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц должен уплачиваться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

Регулируется Федеральным законом от 09.12. 1991 года № 2003 - 1 «О налогах на имущество физических лиц», и Инструкцией МНС от 02.11.1993г. и Решением городской Думы.

Налогоплательщики - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие виды имущества, находящиеся в собственности физических лиц: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, стоящие на учете в органах БТИ.

С 2010 года доля в праве собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж признается отдельным объектом налогообложения. Уплачивается каждым собственником как произведение инвентаризационной стоимости и соответствующей доли.

Налоговой базой признается суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, расположенных на территории представительного органа местного самоуправления.

От уплаты налога освобождаются:

1. Герои Советского Союза, Российской Федерации, кавалеры ордена Славы;

2. Инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп;

3. Участники ВОВ и других боевых действий;

4. Лица, подвергшиеся воздействию радиации;

5. Члены семей военнослужащих, госслужащих потерявших кормильца при исполнении им служебных обязанностей;

6. Пенсионеры.

Налоговый период - календарный год.

Налоговые ставки представлены в таблице 14. Предусмотрены инструкцией в пределах, которых они утверждаются органами местного самоуправления.

Таблица 14 - Ставки налога на имущество физических лиц в г. Екатеринбурге

Стоимость имущества	Ставка налога по федеральному закону	Ставки налога в соответствии с решением Думы г. Екатеринбурга
с жилых помещений	с нежилых помещений
До 300 тыс. руб.	До 0,1 процента	0,1 %	0,1 %
От 300-500 тыс. руб.	От 0,1 - 0,3%	0,25 %	0,3 %
Свыше 500 тыс. руб.	От 0,3% - 2%	2500 руб. + 1% с суммы >500тыс.руб.	2,0 %

Ранее физические лица уплачивали налог на имущество за текущий год равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября этого же года (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).

ГЛАВА 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения действует наряду с обычной системой налогообложения. При этом организации и индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие определенным критериям, имеют право применять упрощенную систему в добровольном порядке.

Таблица 15 - Упрощенная система налогообложения [5]

Налогоплательщиками признаются организации и предпринимате­ли, имеющие право на добровольной основе перейти на упрощенную систему налогообложения

Условия перехода

Организации: 1. Средняя численность наемных работников не превышает 100 человек. 2. Доход от реализации от реализации товаров (работ, услуг) за год не превышает 60 млн. руб. За этот периода времени доходы от реализации индексируются на коэффициент — дефлятор К1. В 2012г. доходы не индексировались. В 2013г. К1 = 1. 3. Стоимость амортизируемого имущества организации не превышает 100 млн. руб. Индивидуальные предприниматели (право перехода): 1. Средняя численность наемных работников не превышает 100 человек. Однако в период применения упрощенной системы индивидуальными предпринимателями должны соблюдаться ограничения по выручке от реализации и стоимости имущества, как и организаций.

Не могут применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели

1. Производители подакцизных товаров. 2. Банки и страховщики. 3. Инвестиционные фонды. 4. Профессиональные участники рынка ценных бумаг. 5. Занимающиеся игорным бизнесом. 6. Плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 7. Негосударственные пенсионные фонды. 8. Являющиеся участниками соглашений о разделе продукции. 9. Переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. 10. Организации, имеющие филиалы и представительства. 11. СМП, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. 12. Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции. 13. Ломбарды. 14. Казенные и бюджетные учреждения. 15. Частные нотариусы и адвокаты, и некоторые другие.

Сущность упрощенной системы налогообложения

Организации освобождены от уплаты: - налога на прибыль; - НДС; - налога на имущество. Индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты: - налога на доходы физических лиц; - НДС; - налога на имущество физических лиц, используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности. По упрощенной системе уплачиваются: - единый налог; - страховые взносы во внебюджетные фонды; - иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объект налогообложения

9. Доходы от реализации по налоговой ставке 6%. 10. Доходы, уменьшенные на учтенные расходы – прибыль по ставке 15%. С 2010г. органам власти субъекта РФ разрешено вводить пониженные ставки налога от 5% до 15% для отдельных категорий налогоплательщиков. В Свердловской области ставка 5% установлена для налогоплательщиков, у которых удельный вес одного или нескольких видов деятельности в общей сумме доходов составляет не менее 70% (Классификация видов экономической деятельности «Сельское хозяйство», «Лесное хозяйство», «Текстильное производство» и т.д.); Для остальных налогоплательщиков ставка 10%.

Право выбора объекта налогообложения предоставлено налогоплательщикам.

Порядок определения доходов

В состав выручки от реализации, облагаемой налогом, включаются: - доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав; - внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности

Расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы

В перечень расходов, учитываемых при налогообложении дополнительно включены: 1. расходы на оплату труда работников; 2. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональные заболе­вания; 3. проценты, уплаченные за предоставление в пользование денеж­ных средств не только по кредитным договорам, но и по займам; 4. расходы, связанные с оплатой услуг банков и других кредитных организаций, 5. арендные платежи за арендуемое имущество, не зависимо от статуса арендодателя, в том числе и физического лица; 6. компенсационные выплаты за использование для служебных по­ездок личных автомобилей. 7. расходы на командировки; 8. оплата аудиторских услуг, услуг нотариуса, публикацию бухгалтерской отчетности; 9. почтовые, телефонные, телеграфные, канцелярские расходы и расходы на услуги связи; 10. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, обновление программ и баз данных; 11. расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания без ограничения размера; 12. услуг охранных и пожарных организаций; 13. расходы на приобретение нематериальных активов; 14. расходы на подготовку и освоение производства; 15. расходы на приобретение основных средств (существует особый порядок по их списанию).

Налоговый период

Признается календарный год.

Отчетный период

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года – необходим для уплаты единого налога по УСН, взносов в социальные внебюджетные фонды и других налогов.

Порядок и сроки уплаты налога

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно, нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм налога. Если объектом налогообложения выбраны доходы от реализации, то исчисляемая сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных за тот же период, но не более чем на 50 %. Налог уплачивается не позднее 25 дней со дня окончания кварта­ла, полугодия, 9 месяцев и не позднее 31 марта по окончании года.

Порядок предоставления налоговой декларации

1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Анализ, представленный в таблице 15 информации свидетельствует о том, что при применении этой системы установлены особенности налогообложения налогоплательщика, применяющего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль). Они заключаются в том, что если сумма налога, исчисленного по ставке 15 %, окажется меньше, чем 1% от суммы дохода (без вычета расходов), то налог должен быть уплачен в размере 1 % от суммы полученного дохода.

Это означает, что если расходы превысят доходы или окажутся чрезмерно высокими, то налог все равно платить нужно по минимальной ставке, равной 1 %. Следовательно, чрезмерное завышение расходов теряет смысл, поскольку при любых расходах налог платить придется.

С 1 января 2013г. установлен уведомительный порядок перехода на УСН, согласно которому организации и ИП, изъявившее желание перейти на данный режим со следующего года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего года. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Уведомление о смене выбранного объекта налогообложения со следующего года также следует подавать не позднее 31 декабря предшествующего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае налогоплательщики вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

Кодексом установлены также особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему и наоборот.

В настоящее время организации учет своих доходов и расходов ведут без бухгалтерских проводок и без составления баланса на основе книги учета доходов и расходов. Однако для них сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и введена обязанность по ведению налогового учета.

С 1 января 2013г. При применении упрощенной системы налогообложения организации обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять отчетность в полном объеме.

ГЛАВА 26.3. СИТЕМА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

В настоящее время во второй части налогового кодекса введена глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», которая относится к специальному налоговому режиму. Однако право введения этой системы на соответствующей территории предоставлено органам местного самоуправления.

Организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, начиная с 2013г. добровольно, если они осуществляют сферы деятельности, облагаемые этим налогом, и они с 01.01.2009 г. должны соответствовать определенным критериям:

1. организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;

2. организации, в которых доля участия других организаций составляет не более 25%.

Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность;

3. индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

4. учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений, и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

В соответствии с Налоговым кодексом единый налог на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. оказания бытовых услуг;

2. оказания ветеринарных услуг;

3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4. оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров,

7. розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10. распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11. распространения и (или) размещения рекламы на транспортных средствах;

12. оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

13. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;

14. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Все сферы деятельности распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

При введении на территории муниципального образования данного специального налогового режима должны быть определены:

1) порядок введения единого налога;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах указанного выше перечня;

3) значения корректирующего коэффициента базовой доходности – К2, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Данный коэффициент не может быть повышающим, т.к. НК установил его предельные значения от 0,005 до 1.

Сущность перевода организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход представлена в таблице 16.

Таблица 16 - Сущность системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. [6]

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Предусматривает замену уплаты следующих налогов:
10. налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой еди­ным налогом); 11. НДС (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно); 12. налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой единым налогом);	8. налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом); 9. НДС (в отно­шении операций, являющихся объектами обложения); 3. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
Остальные налоги плательщиками, которых являются организации и предприниматели уплачиваются по обычной системе налогообложения (например, земельный налог, транспортный налог др.).
За всеми плательщиками единого налога на вмененный доход (организациями и предпринимателями) сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды.

Информация, представленная в таблице 16, свидетельствует о том, что организации и индивидуальные предприниматели уравнены в своих правах.

При этом налогоплательщики, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД на территории соответствующего муниципального образования РФ в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату единого налога, установленного в этом муниципальном образовании РФ. Даже если данная система налогообложения не введена на территории проживания налогоплательщика.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом и общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая ставка установлена в размере 15 % вмененного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности и корректирующих коэффициентов К1 и К2.

Следовательно, формула для определения налога за налоговый период:

ЕН = (БД х К1 х К2) х ВФП х 3 мес. х 15 %, (1)[7]

где: БД - базовая доходность;

ВФП — величина физического показателя ((например, площадь торгового зала (в квадратных метрах); торговое место; количество работников, включая индивидуального предпринимателя));

15% - ставка налога;

К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.

В течение 2013 года коэффициент К1 при исчислении размера вмененного дохода равен 1,569.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности;

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Позитивным моментом является то, что в отличие от действующего порядка определения размера вмененного дохода, почти все показатели для его исчисления определены Налоговым кодексом (размер базовой доходности и физический показатель по видам деятельности, корректирующий коэффициент К1). Ранее размеры базовой доходности по сферам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, а также размеры повышающих и понижающих коэффициентов, определялись органами власти субъекта РФ. В свою очередь это приводило к тому, что в различных субъектах РФ размер вмененного дохода существенно отличался. Тем самым на практике нарушался принцип равенства налогоплательщиков перед налоговым законом, установленный первой частью Налогового кодекса.

Налоговый период установлен как один квартал.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации предоставляются не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, но не более чем на 50%.

Глава 26.5. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Дата добавления: 2014-01-04