Тема 10. Учет и аудит доходов и результатов деятельности

План лекций.

10.1. Доходы предприятия: определение и классификация.

10.2. Учет и аудит доходов от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

10.3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход».

10.4. Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг).

10.5. Учет доходов и расходов от другой операционной деятельности и другой обычной деятельности.

10.6. Учет результатов деятельности от участия в капитале.

10.7.Учет доходов и расходов финансовой деятельности.

10.1. Доходы предприятия: определение и классификация.

Нормативным документом, который определяет методоло­гические основы формирования в бухгалтерском учете инфор­мации о доходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности, является Положение (стандарт) бухгалтерского уче­та 15 "Доход", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 г. № 290.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются пред­приятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кро­ме бюджетных учреждений).

Доход определяется во время увеличения актива или умень­шения обязательств, что предопределяет возрастание собствен­ного капитала (за исключением возрастания капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка до­хода может быть достоверно определена.

Критерии признания дохода, которые представлены в Поло­жении (стандарте) 15, применяются отдельно к каждой опера­ции. Тем не менее эти критерии следует применять к отдельным элементам одной операции или к двум и больше операциям вместе, если это вытекает из сущности такой хозяйственной операции (операций).

Не признаются доходами такие поступления от других лиц:

1. Сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

2. Сумма поступлений по договору комиссии, агентским и другим аналогичным договором в пользу комитента, принципала и т.п.

3. Сумма предоплаты за продукцию (товары, работы, услу­ги).

4. Сумма аванса в счет оплаты за продукцию (товары, рабо­ты, услуги).

5. Сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором.

6. Поступления, которые принадлежат другим лицам.

7. Поступления от первичного размещения ценных бумаг.

Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по таким группам:

а)доход (выручка) от реализации продукции (товаров, ра­бот, услуг);

б)прочие операционные доходы;

в)финансовые доходы;

г)прочие доходы;

д)чрезвычайные доходы.

Состав доходов, которые относятся к соответствующей группе, установлен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах";

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, дру­гих активов) признается в случае наличия всех приведенных ниже условий:

—покупателю переданы риски и выгоды, связанные с пра­вом собственности на продукцию (товар, другой актив);

—предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, дру­гими активами);

—сумма дохода (выручка) может быть достоверно опреде­лена;

—существует уверенность, что в результате операции сос­тоится увеличение экономических выгод предприятия, а затраты, связанные с этой операцией, могут быть досто­верно определены.

Доход не признается, если осуществляется обмен продук­цией (товарами, роботами, услугами и другими активами), кото­рые являются схожими по назначению и. имеют одинаковую справедливую стоимость.

Доход, связанный с предоставлением услуг, признается, исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен ре­зультат этой, операции.

Результат операции по предоставлению услуг может б ы т ь достоверно оценен п р и н а л и ч и и всех п р и в е д е н н ы х ниже условий:

—возможности достоверной оценки дохода;

—вероятности поступления экономических выгод от предо­ставления услуг;

—возможности достоверной оценки степени завершен­ности предоставления услуг на дату баланса;

—возможности достоверной оценки затрат, осуществлен­ных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

Оценка степени завершенности операции по предоставле­нию услуг производится:

—изучением выполненной работы;

—определением удельного веса объема услуг, предостав­ленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

—определением удельного веса затрат, которые осущест­вляет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких затрат.

Сумма затрат, осуществленных на определенную дату, вклю­чает только те затраты, которые отображают объем предостав­ленных услуг на эту самую дату.

Если услуги состоят в выполнении неопределенного коли­чества действий (операций) за определенный период времени, то доход определяется путем равномерного его начисления за этот период (кроме случаев, когда другой метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг).

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен, то он отображается в бухгалтерском учете в размере определенных затрат, которые подлежат возме­щению.

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно оценен и не существует вероятности возмеще­ния понесенных затрат, то доход не признается, а осущест­вленные затраты признаются затратами отчетного периода. Если в дальнейшем сумма дохода будет достоверно оценена, то доход признается по этой оценке.

Определенный доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не корректируется на величину свя­занной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задол­женности. Сумма такой задолженности признается затратами предприятия в соответствии с Положением (стандартом) бух­галтерского учета 10 "Дебиторская задолженность". Доходом является сумма обязательств, которые не подлежат погашению.

Целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не существует подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финан­сирования.

Полученное целевое финансирование признается доходом на протяжении тех периодов, в которых имели место затраты, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Целевое финансирование капитальных инвестиций призна­ется доходом на протяжении периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т.п.) пропорционально сумме начис­ленной амортизации этих объектов.

Целевое финансирование, полученное в качестве компенса­ции затрат (или убытков), которые имели место на предприятии, или с целью немедленной финансовой поддержки предприятия без будущих связанных из этим затрат, признается доходом того периода, в котором образовалась дебиторская задолженность, связанная с этим финансированием.

Доход, который возникает в результате использования ак­тивов предприятия другими сторонами, признается в виде про­центов, роялти и дивидендов,если:

—возможно поступление экономических выгод, связанных с такой операцией;

—доход может быть достоверно оценен.

Такой доход должен признаваться в таком порядке:

—проценты признаются в том отчетном периоде, к которо­му они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами;

—роялти признаются по принципу начисления в соответ­ствии с экономическим содержанием соответствующего соглашения;

—дивиденды признаются в периоде принятия решения об их выплате.

Доход отображается в бухгалтерском учете в сумме справед­ливой стоимости активов, которые получены или подлежат по­лучению.

В случае отсрочки платежа, вследствие чего возникает раз­ница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию (товары, работы, услуги и прочие активы), такая разница признается доходом в виде процентов.

Сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, которые полу­чены или подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или получен­ных денежных средств и их эквивалентов.

Если справедливую стоимость активов, работ, услуг, кото­рые получены или подлежат получению по бартерному контрак­ту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денеж­ных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартер­ному контракту.

10.2. Организация учета доходов

Для обобщения информации о доходах от операционной, ин­вестиционной и финансовой деятельности предприятия пред­назначены счета класса 7 "Доходы и результаты деятельности".

На счетах этого класса, кроме счета 76 "Страховые пла­тежи", на протяжении отчетного года по кредиту отображается сумма общего дохода вместе с суммой косвенных налогов, сбо­ров (обязательных платежей), которые включены в цену прода­жи, по дебету — ежемесячное отображение надлежащей суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 "Финансовые результаты".

Для учета доходов планом счетов предусмотрено примене­ние следующих бухгалтерских счетов:

70 "Доходы от реализации";

71 "Прочий операционный доход";

72 "Доходы от участия в капитале";

73 "Прочие финансовые доходы";

74 "Прочие доходы";

75 "Чрезвычайные доходы";

76 "Страховые платежи".

Дата добавления: 2014-01-04