Тема 11. Формирование, учет и аудит собственного капитала

План лекций.

11.1. Формы собственности, понятие и определение уставного капитала.

11.2. Учет и аудит уставного капитала на государственном и частном предприятии.

11.3. Учет прочего и неоплаченного капитала.

11.4. Учет акций собственной эмиссии, выкупленных у акционеров. Изъятый капитал.

11.5. Учет формирования и использование дополнительного капитал

1. Формы собственности, понятие и определение уставного капитала.

Каждое предприятие, организация или учреждение для реализации поставленных целей имеет в своем распоряжении как средства труда (здания, машины, оборудования и пр.), так и предметы труда (сырье, материалы, топливо и пр.), которые в совокупности составляют хозяйственные средства, то есть соб­ственность предприятия. В свою очередь, собственность ассоци­ируется с понятием "Капитал".

Вместе с тем, хозяйственные средства имеют разные источ­ники своего образования. Одни хозяйственные средства стали собственностью предприятия вследствие взноса в уставной капитал его основателями, другие были приобретены за счет или собственных средств предприятия, или займов других юриди­ческих или физических лиц. Учитывая деление источников фор­мирования хозяйственных средств на собственные и привле­ченные, капитал тоже делится на собственный и привлеченный.

При создании предприятия (при условии отсутствия долгов перед кредиторами) активы предприятия равняются его капи­талу (А = К).

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у предприятия возникает разного рода кредиторская задол­женность (перед работниками — по оплате труда, перед постав­щиками — за поставленные сырье и материалы, перед банками — на суммы полученных кредитов). Следствием такой задолженности является возрастание активов предприятия. При этом условии активы предприятия равняются сумме собственного капитала и обязательств предприятия (А = Капитал + Обяза­тельства).

Исходя из указанной формулы (Капитал = А — Обязатель­ства), можно утверждать, что собственный капитал — это доля в активах предприятия, которая остается после вычитания всех его обязательств.

Составные собственного к а п и т а л а представлены в разделе I пассива баланса "Собственный капитал", в который входят:

— уставной капитал;

— паевой капитал;

— дополнительный капитал;

— прочий дополнительный капитал;

— резервный капитал;

— нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

— неоплаченный капитал;

— изъятый капитал.

Основной составной собственного капитала есть уставной капитал, который представляет собой общую стоимость активов, внесенных основателями при создании предприятия.

Уставной капитал — это часть капитала, которая получается за счет совокупности вкладов в виде материальных, нематери­альных или финансовых ресурсов учредителей в имущество предприятия для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта согласно границ, определенных учредительными доку­ментами. Размеры уставного капитала подлежат обязательной регистрации в Государственном реестре субъекта хозяйствова­ния.

Законом Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.1991 г. № 1576-ХП определено, что вкладами участников и основателей общества могут быть дома, сооружения, оборудо­вания и прочие материальные ценности, ценные бумаги, право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, домами, сооружениями, оборудованием, а также другие иму­щественные права (в том числе на интеллектуальную собствен­ность), денежные средства, в том числе в иностранной валюте.

Вклад, оцененный в гривнах, составляет долю участника и основателя в уставном фонде. Порядок оценки вкладов опре­деляется в учредительных документах общества, если другое не предусмотрено законодательством Украины.

Запрещается использовать для формирования уставного фонда бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог.

Финансовое состояние учредителей (кроме физических лиц) открытых акционерных обществ относительно их возмож­ности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд должно быть проверено аудитором (аудиторской фирмой).

Общество имеет право изменять (увеличивать или умень­шать) размер уставного фонда.

Увеличение уставного фонда может быть осуществлено только после внесения полностью всеми участниками своих вкладов (оплаты акций).

Уменьшение уставного фонда при наличии возражений кре­диторов общества не допускается.

Решение общества об изменениях размера уставного фонда вступает в силу со дня внесения этих изменений в государствен­ный реестр.

Паевой капитал — это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности. Паевой капитал обобщает информацию о сумме паевых взносов членов потребительского общества, сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учреди­тельными документами.

Дополнительный капитал — сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также сумма дооценки активов на стоимость необо­ротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал представляет собой сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной при­были.

Законом Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.1991 г. №1576-ХН определено, что в обществе создается резервный (страховой) фонд в размере, установленном учре­дительными документами, но не меньше 25 процентов уставного фонда, а также другие фонды, предусмотренные законодатель­ством Украины или учредительными документами общества.

Размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд определяется учредительными документами, но не может быть меньше 5 процентов суммы чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чис­той прибыли, которая не была распределена между акционерами.

Неоплаченный капитал — задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставной капитал предприятия.

Изъятый капитал — фактическая себестоимость акций соб­ственной эмиссии или доль, выкупленных хозяйственным об­ществом у его участников.

11.2. Учет собственного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении средств собственного капитала предназначенны счета четвертого класса Плана счетов, в частности такие как: 40 "Уставной капитал", 41 "Паевой капитал", 42 "Дополнительный капитал", 43 "Резервный капитал", 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убыт­ки)", 45 "Изъятый капитал", 46 "Неоплаченный капитал", 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей", 48 "Целевое фи­нансирование и целевые поступления", 49 "Страховые резервы".

Счет 40 "Уставной капитал" предназначен для учета и обоб­щения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия.

По кредиту счета 40 "Уставной капитал" отображается увеличение уставного капитала, по дебету — его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счете должно отвечать размеру устав­ного капитала, который зафиксирован в учредительных доку­ментах предприятия.

Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому учредителю, участнику, акционеру и т.п.

Счет 41 "Паевой капитал" предназначен для учета и обоб­щения информации о сумме паевых взносов членов потре­бительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учреди­тельными документами.

Паевой капитал — это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.

Сельскохозяйственные предприятия на счете 41 "Паевой капитал" учитывают часть стоимости имущества, которая была распаевана между его членами, часть стоимости имущества, которая не была распаевана между его членами, а также воз­растание (уменьшение) стоимости имущества на протяжении деятельности предприятия.

Аналитический учет по счету 41 "Паевой капитал" ведется по видам капитала.

Счет 42 "Дополнительный капитал" предназначен для обоб­щения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о суммах дооценки необоротных активов и финансовых инструментов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и прочие виды допол­нительного капитала.

По кредиту счета 42 "Дополнительный капитал " отобра­жается увеличение дополнительного капитала, по дебету — его уменьшение.

Счет 42 "Дополнительный капитал" имеет такие субсчета:

421 "Эмиссионный доход";

422 "Прочий вложенный капитал";

423 "Дооценка активов";

424 "Безоплатно полученные необоротные активы";

425 "Прочий дополнительный капитал".

На субсчете 421 "Эмиссионный доход" отображается раз­ница между продажной и номинальной стоимостью первона­чально размещенных акций предприятия на фондовом рынке.

На субсчете 422 "Прочий вложенный капитал" учиты­вают прочий вложенный основателями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, который превышает уставной капитал, прочие взносы без решений об изменении размера уставного капитала.

На субсчете 423 "Дооценка активов "отображается сумма дооценки (уценки) необоротных активов и финансовых инвес­тиций, которую осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством и положениями (стандартами) бухгалтер­ского учета. Остаток дополнительного капитала на этом субсчете уменьшается в случае уценки и выбытия указанных активов, уменьшения их полезности.

На субсчете 424 "Безоплатно полученные необоротные активы" отображается стоимость необоротных активов, без-оплатно полученных предприятием от других лиц. Остаток дополнительного капитала на этом субсчете уменьшается на сумму признанного дохода на протяжении срока полезного использования безоплатно полученных объектов необоротных активов (кроме земли) и при выбытии таких активов и земли.

На субсчете 425 "Прочий дополнительный капитал"

учитывают другие виды дополнительного капитала, которые не могут быть включены в приведенные выше субсчета.

Счет 43 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала пред­приятия, созданного в соответствии с действующим законода­тельством и учредительными документами за счет нераспреде­ленной прибыли.

По кредиту счета 43 "Резервный капитал" отображается создание резервов, по дебету — их использование. Сальдо этого счета отображает остаток резервного капитала на конец отчет­ного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направлениям использования.

На счете 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" ведется учет нераспределенных прибылей или непо­крытых убытков текущего и прошлых лет, а также использо­ванной в текущем году прибыли.

По кредиту счета отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по дебету — убытки и использование прибыли.

Счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убыт­ки)" имеет такие субсчета:

441 "Прибыль нераспределенная";

442 "Непокрытые убытки";

443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

На субсчете 441 "Прибыль нераспределенная" отобража­ются наличие и движение нераспределенной прибыли.

На субсчете 442 "Непокрытые убытки" отображаются непокрытые убытки. Их списание осуществляют за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнитель­ного капитала и т.п.

На субсчете 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" отображаются распределение прибыли между соб­ственниками (начисление дивидендов), отчисления в резервный капитал и прочее использование прибыли в текущем периоде. Сальдо на этом субсчете в конце года закрывается в корреспон­денции из субсчетами 441 и/или 442 с выведением сальдо на одном из этих субсчетов.

На счете 45 "Изъятый капитал" ведется учет изъятого капи­тала, в случае выкупа собственных акций (доль) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и т.п.

По дебету счета 45 "Изъятый капитал" отображается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или доль, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту — стоимость аннулированных или перепроданных акций (частиц).

Счет 45 "Изъятый капитал" имеет такие субсчета:

451 "Изъятые акции";

452 "Изъятые вклады и паи";

453 "Прочий изъятый капитал".

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций (вкладов, паев).

Счет 46 "Неоплаченный капитал" предназначен для обоб­щения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия.

По дебету счета отображается задолженность основателей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставной капитал предприятия, по кредиту — погашение задолженности по взносам в уставной капитал.

Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и по каждому основателю (участнику) предприятия.

На счете 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей"

ведется обобщение информации о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей и включения их в затраты текущего периода.

По кредиту счета отображается начисление обеспечений, по дебету — их использование.

Счет 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей" имеет такие субсчета:

471"Обеспечение выплат отпусков";

472"Дополнительное пенсионное обеспечение";

473"Обеспечение гарантийных обязательств";

474"Обеспечение прочих расходов и платежей";

475"Обеспечение призового фонда (резерв выплат)";

476"Резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного опла­той участия в лотерее".

На субсчете 471 "Обеспечение выплат отпусков" 'ведется учет движения и остатка средств на оплату очередных отпусков работникам. Сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работ­никам и процента, вычисленного как отношения годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда. На этом субсчете также обобщается информация об обеспе­чении обязательных отчислений (сборов) от обеспечения выплат отпусков на сборы на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обяза­тельное социальное страхование на случай безработицы и т.п.

На субсчете 472 "Дополнительное пенсионное обеспече­ние" ведется учет средств для реализации программы пенсион­ного обеспечения.

На субсчете 473 "Обеспечение гарантийных обяза­тельств" ведется учет движения и остата средств, зарезерви­рованных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции, на осуществление ремонта предметов проката и т.п.

На субсчете 474 "Обеспечение прочих расходов и плате­жей" ведется учет обеспечения других последующих затрат, которые не нашли отображение на других субсчетах счета 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей".

На субсчете 475 "Обеспечение призового фонда (резерв выплат) "предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, обобществляют информацию о призовом фонде — сумме, кото­рая подлежит выплате победителям лотереи согласно оглашен­ных условий её выпуска и проведения, уменьшенную на размер джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее.

На субсчете 476 "Резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее" предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, обобществляют информацию о резерве на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее.

По кредиту субсчетов 475 "Обеспечение призового фонда (резерв выплат)" и 476 "Резерв на выплату джек-пота, не обес­печенного оплатой участия в лотерее" и дебетом счета 90 "Себестоимость реализации" отображается соответственно создание (формирование) призового фонда и резерва, который покрывает сумму джек-пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее, по дебету — выплата (выдача) выигрышей игрокам.

Аналитический учет обеспечения последующих расходов и платежей ведется по их видам, направлениям формирования и использования.

На счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступ­ления" ведется учет и обобщение информации о наличии и дви­жении средств, полученных для осуществления мероприятий целевого назначения (в том числе полученная гуманитарная помощь).

Средства целевого финансирования и целевых поступлений могут поступать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юриди­ческих лиц и пр.

По кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" отображаются средства целевого назначения, полученные как источник финансирования определенных мероприятий, по дебету — использование сумм по опреде­ленным направлениям, признание их доходом, а также возвра­щение неиспользованных сумм.

Аналитический учет средств целевого финансирования и целевых поступлений и затрат ведется по их назначению и ис­точникам поступлений.

Обобщение учетных данных по счетам 4 класса осуществля­ется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 7, а при упрощенной форме бухгалтерского учета — в разделе III и IV Ведомости 5-М.

Дата добавления: 2014-01-04