Тема 5. Аудит учета расходов, доходов и результатов деятельности

Лекция 1. Аудит учета расходов, доходов и результатов деятельности

План

1.Аудит учета затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

2.Аудит учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг)

3. Аудит уставного капитала и финансовых результатов.

4.Аудит расчетов с участниками.

5.Аудит дополнительного и резервного капитала.

Вопрос 1. Аудит учета затрат включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Правильность расчета себестоимости имеет очень большое значение. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов, соответственно на налогообложение прибыли.

Затраты, образующие себестоимость продукции в соответствии с их экономическим содержанием группируются по элементам (Дт сч23 Кт 20,66,65,13,685 или63):

1) материальные затраты (за минусом возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

При проверке необходимо обратить внимание на:

1. материальные затраты

- правильность оценки материальных ценностей (см."Аудит производственных запасов");

- правильность отнесения на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, или те, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов;

- правильность оценки и списания возвратных отходов;

- правильность списания расходов на оплату услуг товарных бирж, недостач материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и сверх норм, затрат на тару и упаковку и т.д.

2. затраты на оплату труда.

Выплаты, входящие в фонд оплаты труда, подробно рассмотрены в разделе "Аудит расчетов по оплате труда". Здесь рассматриваем выплаты работникам предприятия, не входящие в себестоимость продукции:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь;

- оплата дополнительных отпусков;

- надбавки к премиям, доходы по акциям, компенсации в связи с повышением цен, сверх разрешенных Правительством и т.д.

- оплата проезда от дома до работы и обратно;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсии и т.д.

другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда;

3. отчисления на социальные нужды.

Сюда входят отчисления в пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и от несчастного случая на производстве.(С 1.01 2011 г. вводится единый социальный взнос в размере от 36,76 до 49.7 % для каждой категории плательщиков, определенных Законом Украины №2464-VI от 8.07.2010 г.)

4. амортизация основных фондов.
Необходимо установить правильность начисления амортизации по основным фондам.(исходя из учетной политики предприятия в бухгалтерском учете и в налоговом учете согласно Закону о прибыли ст. 8 «Амортизация» с дополнениями и изменениями)

5. прочие затраты.

К прочим затратам относятся: налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, вознаграждения за изобретения, оплата работ по сертификации продукции, за подготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Вопрос 2 Аудит учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг)

В соответствии с приказом об учетной политике, отражение учета выпуска готовой продукции, движения и наличия готовой продукции осуществляется на счете 26 "Готовая продукция" и учитывается по фактической производственной себестоимости.(Дт 26 Кт 23), при реализации продукции Дт 90 Кт 26, а при отгрузки продукции покупателю Дт 361 Кт 70 субсчета 1,2,3.

В настоящее время применяются следующие основные способы оценки готовой продукции:

1)по фактической производственной себестоимости (используется в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции);

2)по оптовым ценам реализации (оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен). При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, т.к. он позволяет составлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска;

3)по плановой (нормативной) производственной себестоимости (также выступает в качестве твердой учетной цены). При этом способе отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от плановой или нормативной. Достоинство способа заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Но если плановая или нормативная себестоимость изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости).

4)по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции;

5)по сводным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (этот способ используется при выполнении единичных заказов и работ);

6) по сводным рыночным ценам (применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть).

Отгруженная продукция - продукция и услуги, платежные документы на которые предъявлены покупателям.(Дт361 Кт 70 субсчета1,2.3, Одновременно Дт70 Кт 641 НДС, Дт 90 субсчета1,2,3, Кт 23, 26, или 28) При проверке правильности отгрузки и реализации необходимо обратить внимание на:

1. правильность заключения договоров на поставку готовой продукции, оформления документов на отгрузку или актов выполненных работ;

2. правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация производится по следующим ценам:

а)по свободным отпускным ценам (с НДС);

б)по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам (с НДС);

в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам (с НДС);

3. правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по поставке продукции;

4. правильность оформления документов по отпуску продукции;

5. правильность ведения учета отгрузки и реализации продукции.

Информация о реализации продукции тому или иному клиенту обычно берет­ся из бухгалтерского регистра (книги продаж.) Однако, в зависимости от организации системы учета, ин­формация может и не попасть в регистр учета дебиторской задолженности, по­ка заказ не будет обработан и не будет выписан счет-фактура. Независимо от метода учета, счета-фактуры — это обычно наилучший способ документального подтверждения операций реализации, если счет-фактура со­ставлен правильно и включает всю необходимую информацию: дата, название клиента, номер счета-фактуры, наименование товара, количество, сроки и дру­гие условия оплаты.

Информация о продажах в кредит отражается на специальных счетах учета продаж.(счет70 субсчета1,2,3,) Обобщенная информация обо всех продажах в течение определенно­го периода затем переносится на индивидуальный счет клиента. Наконец, дан­ные счета 70 и индивидуальных счетов клиентов переносятся в соответствующий раздел Главной книги. А счета-фактуры подшиваются и хранятся для того, чтобы к ним можно было обратиться в случае необходи­мости. Когда приходит время отразить в учете платежи клиентов — обычно клиенты рассчитываются платежными поручениями, — очень важно, чтобы все соответствующие суммы совпадали: суммы, указанные в регистре учета дебиторской задолженности, суммы на квитанциях, переданных клиенту, и суммы в выписке банка. Иногда клиенты присылают корешок выписанного счета-фактуры, что сильно облегча­ет сверку вышеперечисленных сумм. Но намного чаще клиенты этого не дела­ют, поэтому необходимо тщательно проверять все суммы. При учете платежей также важно контролировать итоговые значения, самым важным из них является итог по выписке банка(счет 311 или 312) или по кассовому отчету(счет 301). Так как выписка показывает поступление и списание средств с расчетного счета компании, итог — остаток средств на расчетном счете — корреспондирует с суммами, указанными в ре­гистрах аналитического учета. И когда бухгалтер делает проводку, например, отража­ет получение средств (Дт31 Кт 361), обязательно сравните сумму проводки с суммой в выпи­ске банка.(аудиторская процедура). Так вы еще раз проверите правильность учетной информации и сни­зите риск возникновения ошибки.Отражение в учете кредитовых записей очень похоже на отражение платежей. Кредитовые записи уменьшают итоги по индивидуальным счетам клиента в аналитическом регистре и соответственно итог по счету учета дебиторской за­долженности в Главной книге. Проводка делается по кредиту счета дебитор­ской задолженности и по дебету не исходного счета продаж, а какого именно сче­та — определяет суть операции. Например, возврат товара отражается по дебе­ту счета продаж и возврата товара.(Дт704, Дт 282 Кт 361, 301 или311). Так как кредитовые записи в регистре учета дебиторской задолженности для компании означают уменьшение (расходование) активов компании, важно ус­тановить полный и жесткий контроль за их распределением и использованием.

Дата добавления: 2014-01-04