Аудиторская проверка отчетности экономических субъектов

Лекция 2

План.

1. Аудит отчетности экономических субъектов.

2. Аудит отчетности при реорганизации и ликвидации экономических субъектов.

3. Действия аудитора при выявлении нарушений законодательства по отчетности.

Вопрос 1. Аудит отчетности экономических субъектов.

Помимо проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта на соответствие действующим законодательным и нормативным документам, рассмотренным выше, по составу и формам аудиторам следует для подтверждения достоверности отчетности проследить правильность составления всех форм отчетности, справок, расчетов, приложений и пояснительной записки к отчетности. Проверка годовой и квартальной отчетности проводится в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетности, утверждаемой Министерством финансов Украины.

Проверка должна проводиться по двум направлениям:

1) взаимоувязка показателей отчетности между собой по всем формам отчетности;

2) правильность заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Проверка по первому направлению осуществляется на основе специальных разработанных таблиц взаимоувязки показателей отчетности, например, взаимосвязь показателей между ф. № 1 «Баланс» и № 2 «Отчет о финансовых результатах» и т.д., на основе нормативных документов, утвержденных Министерством Финансов Украины.

Проверка по второму направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналитического регистра бухгалтерского учета. Результаты проверки соответствия показателей форм отчетности с регистрами бухгалтерского учета отражаются аудитором в своей рабочей документации.

Вопрос 2.

Аудит отчетности при реорганизации и ликвидации экономических

субъектов.

В некоторых случаях, предусмотренных законодательством, аудитору приходится проводить проверку отчетности у предприятий, подлежащих реорганизации или ликвидации. С точки зрения техники проведения проверки этот момент не вносит каких-либо существенных особенностей. Но в соответствии с ГК Украины и Законом Украины «О предприятиях» аудитору необходимо учесть следующее:

- при реорганизации экономических субъектов (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (или лицам) в соответствии с передаточным актом;

- реорганизацию рекомендуется приурочивать к концу определенного отчетного периода (года или квартала);

- в состав передаточного акта и разделительного баланса, оформляемых при реорганизации, включается бухгалтерская отчетность в объеме форм годового бухгалтерского учета на последнюю отчетную дату (дату реорганизации);

- при слиянии отдельных юридических лиц (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей их балансов. Общества, участвующие в слиянии, заключают договор о слиянии, в котором определяют порядок и условия слияния, а также порядок конвертации акций каждого общества в акции и (или) иные ценные бумаги общества. Совет директоров (наблюдательный совет) выносит на решение общего собрания акционеров каждого общества, участвующего в слиянии, вопрос о реорганизации в форме слияния, об утверждении договора о слиянии и об утверждении передаточного акта. При слиянии обществ все права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему обществу в соответствии с передаточным актом;

-при присоединении юридических лиц (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей их балансов. Присоединяемое общество и общество, к которому оно присоединяется, заключают договор о присоединении, в котором определяется порядок и условия присоединения, а также порядок конвертации акций присоединяемого общества в акции и (или) иные ценные бумаги общества, к которому оно присоединяется. Совет директоров (наблюдательный совет) каждого общества выносит на решение общего собрания акционеров своего общества, участвующего в присоединении, вопрос о реорганизации в форме присоединения и об утверждении договора о присоединении. Совет директоров (наблюдательный совет) присоединяемого общества выносит также на решение общего собрания акционеров вопрос об утверждении передаточного акта. Совместное общее собрание акционеров указанных обществ принимает решение о внесении изменений и дополнений в устав и в случае необходимости по иным вопросам. Порядок голосования на совместном общем собрании акционеров определяется договором о присоединении. При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединяемого общества в соответствии с передаточным актом;

-при разделении или выделении юридических лиц (выделении из состава юридического лица отдельного подразделения или нескольких) составляемый разделительный баланс включает общий баланс ранее действующего юридического лица и балансы каждого нового юридического лица, образованного на базе подразделений, ранее входящих в состав прежнего юридического лица. Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала его деятельности после их государственной регистрации. Совет директоров (наблюдательный совет) реорганизуемого в форме разделения общества выносит на решение общего собрания акционеров вопрос о реорганизации общества в форме разделения, порядке и условии этой реорганизации, о создании новых обществ и порядке конвертации акций реорганизуемого общества в акции и (или) иные ценные бумаги создаваемых обществ. Общее собрание акционеров реорганизуемого в форме разделения общества принимает решение о реорганизации общества в форме разделения, создании новых обществ и порядке конвертации акций реорганизуемого общества в акции и (или) иные ценные бумаги создаваемых обществ. Общее собрание акционеров каждого вновь создаваемого общества принимает решение об утверждении его устава и избрании совета директоров (наблюдательного совета). При разделении общества все его права и обязанности переходят к вновь создаваемым обществам в соответствии с разделительным балансом;

- если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного общества, то вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного общества перед его кредиторами;

- при реорганизации общества совет директоров (наблюдательный совет) преобразуемого общества выносит на решение общего собрания акционеров вопрос о преобразовании общества, порядке и условиях осуществления преобразования, о порядке обмена акций общества на вклады участников общества с ограниченной ответственность или паи членов производственного кооператива. Участники создаваемого при преобразовании нового юридического лица принимают на своем совместном заседании решение об утверждении его учредительных документов и избрании (назначении) органов управления в соответствии с требованиями законов об этих организациях. При преобразовании общества к вновь возникшему юридическому лицу переходят все права и обязанности реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом;

- при ликвидации юридического лица составляется бухгалтерская отчетность в объеме форм годового бухгалтерского учета на последнюю отчетную дату (дату ликвидации).

по окончанию срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого общества, предъявленных кредиторами требованиях, а также результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается общим собранием акционеров по согласованию с органом, осуществившим государственную регистрацию ликвидируемого общества.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием акционеров по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию ликвидируемого общества.

Вопрос 3

Действия аудитора при выявлении нарушений законодательства по отчетности

Действия аудитора при выявлении нарушений у экономического субъекта регулируется существующим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и не преднамеренное. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введение в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экопомического субъекта, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом. Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь ег бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественные.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует учитывать возможные виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению искажений, такие, как:

-отклонение от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

-отсутствие или несоблюдение в течении отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества; нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;

-прочие виды нарушений, влияющих на нарушение бухгалтерской отчетности. В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать разработанные их аудиторские процедуры в зависимости от:

-видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений;

-степени существенности выявленных искажений;

-риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска не обнаружения искажений.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективна действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности.

В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур. Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке, аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности. Если аудитор не обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения При этом аудитор вправе выдавать положительное заключение. Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют на законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналлитической части аудиторского заключения, в этом случае аудитор предоставляет экономическому субъекту время на устранение выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не в праве выдать положительное заключение.

13.Список использованной литературы:

1. Аудит адміністративної діяльності. – К.: Основи, 2003. – 190 с.

2. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник / Бутинець Ф.Ф. та ін.; За ред. проф. Бутинця Ф.Ф. – Житомир: П.П. “Рута”, 2001. – 416 с.

3. Аудит Монтгомери. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. – 542 с.

4. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник.- К.: ²Знання², КОО, 2004.- 769 с. – (Высшее образование ХХI века).

5. Богомолов А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. – М.: “Екзамен”, 2000. – 192 с.

6. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002. – 127 с.

7. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 288 с.

8. Вольских К. Аудит маркетинга. Как все должно быть. // Менеджмент и менеджер. – 2003. - № 4, с. 43-49

9. Закон Украины ” Об аудиторской деятельности ”от 22 апреля 1993 года //Голос України 2003. -29 травня

10. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. (с изменениями и дополнениями).

11. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

12. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями).

13. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. – М.: Дело, 2006. – 192 с.

14. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г №291.

15. Усач Б.Ф. Аудит: Навчальний посібник, 2-ге видання, стереотипне. Киев. ”Знання-Прес”2003

16. Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. - К.: Лібра, 2003.-336 с.

17. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник / Бутинець Ф.Ф. та ін.; За ред. проф. Бутинця Ф.Ф. – Житомир: П.П. «Рута», 2001. – 416 с.

18. Бутинец Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку. - Житомир: ЖІТІ, 2006.-664с.

19. Бутинец Ф.Ф., Давидюк Т.В., Малюга Н.М., Чижевська Л.В. Бухгалтерський управлінський облік: За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця; 2-е вид., перероб. і доп. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 480 с.

20. Бутинец Ф.Ф., Івахненков С.В., Давидюк Т.В., Шахрайчук Т.В. Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності. \ За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 2-е вид., пепероб. І доп. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 544 с.

21. Бухгалтерський фінансовий облік. / За ред. проф. Бутинця Ф.Ф. – Житомир: ЖІТІ, 2005. – 672 с.

22. Бухгалтерський фінансовий облік. Практикум. / За ред. проф. Бутинця Ф.Ф. – Житомир: ЖІТІ, 2005. – 512 с.

23. Вольских К. Аудит маркетинга. Как все должно быть. // Менеджмент и менеджер. – 2003. - № 4, с. 43-49

24. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов/ Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили: Предисловие проф. П.С. Безрукий. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.

25. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993 года //Голос України 1993. -29 травня

26. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. (с изменениями и дополнениями).

27. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

28. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями).

29. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку/ Перекл. З англ. За ред. С.Ф. Голова.-К.: Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 1998.-736 с.

30. Науково-практичний коментар до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України». - К.: Основа, 2000.-61с.

31. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г №291.

32. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприемствах України. - К.: А.С.К., 2000.-784 с.

33. Управленческий учет: Учебное пособие / Под. Ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2002. - 512с.

34. Усач Б.Ф. Аудит: Навчальний посібник, 2-ге видання, стереотипне. Киев. «Знання-Прес»2007.

Дата добавления: 2014-01-04