Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Под распределением чистой прибыли понимается

1) начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам общества – Д84 К75,70;

2) отчисления в резервный капитал (фонд) – Д84 К82;

3) покрытие убытков прошлых лет.

Погашение непокрытого убытка

Если по итогам года был получен убыток, то решение о покрытие убытка и за счет каких средств он должен быть погашен принимается собранием учредителей.

Убыток может быть покрыт за счет:

1) средств резервного капитала: Д82 К84;

2) за счет целевых взносов учредителей (участников) организации: Д75,70 К84;

3) уменьшения уставного капитала до величины чистых активов: Д80 К84 или Д75 К84 или Д80 К75;

4) за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Общее собрание учредителей может принять решение не погашать убыток прошлых лет и оставить его на балансе организации.

11.5. Учет резервов

Перечень резервов, цели их образования и источники формирования определены для целей бухгалтерского учета «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», а для целей налогообложения – главой 25 Налогового Кодекса. Организации могут создавать:

· Оценочные резервы;

· Резервы предстоящих расходов.

Решение о создании должно быть предусмотрено в учетной политике организации.

Учет оценочных резервов

В соответствии с учетной политикой организации могут создавать следующие виды резервов:

- в бухгалтерском учете:

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей (сч. 14);

- резерв под обесценение финансовых вложений (сч. 59);

- резерв по сомнительным долгам (сч. 63);

- в налоговом учете – только резерв по сомнительным долгам.

Резерв создается для уточнения стоимости оценки материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и других средств в обороте), на которые в течение отчетного года текущая рыночная стоимость снизилась по сравнению с их фактической себестоимостью. В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по рыночной стоимости, т.е. за вычетом сумм созданного резерва.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей» в виде начисленного резерва.

Создание резерва отражается в учете записью Д91-2 К14 (без учета для целей налогообложения прибыли).

Если текущая стоимость материально-производственных запасов увеличилась, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение материальных расходов организации. Д14 К20,23,25 и др.

По мере того как материально-производственные запасы, по которым был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов, что отражается Д14 К91-1.

Резерв под обесценение финансовых вложений

Резерв создается для уточнения оценки ценных бумаг, а именно, акций других юридических лиц, имеющихся на балансе организации, котирующихся на фондовой биржи, котировки которых регулярно публикуются. В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются по рыночной стоимости, т.е. за вычетом сумм созданного резерва.

Создание резерва отражается в бухгалтерском учете на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» записью: Д91-2 К59 (без учета целей налогообложения прибыли).

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг.

Величина резерва определяется как разница между балансовой и рыночной стоимостью ценных бумаг умноженная на их количество.

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг или списании их с баланса при выбытии, сумма созданного под них резерва списывается на финансовые результаты: Д59 К91-1.

Резервы по сомнительным долгам

Резерв создается для уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданного резерва.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» записью Д91-2 К63.

Списание сомнительных долгов за счет резерва производится в случае если срок исковой давности истек (общий срок исковой давности 3 года). Проводка Д63 К62, 76.

В бухгалтерском учете неиспользованные до конца отчетного года суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к финансовым результатам отчетного года, что отражается в бухгалтерском учете записью Д63 К91-1.

Учет резервов предстоящих расходов

В соответствие с учетной политикой организации могут создавать следующие виды резервов:

1) резерв на ремонт основных средств;

2) резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

3) резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

4) резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов в бухгалтерском учете открытый.

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения затрат в расходы на производство и реализацию.

При осуществлении фактических расходов, на которые были созданы резервы, в учете отражается использование резервов записью:

Д96 К60,76,70,69,10,23 и др.

В случае не использования сумм резервов в конце года излишне начисленные суммы резервов списываются на финансовые результаты или переносятся на следующий год: Д96 К91-1.

11.6. Порядок учета кредитов и займов. Учет процентов

Кредиты и займы различают в зависимости от срока, на который они предоставлены и их формы.

В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:

· краткосрочные – со сроком предоставления не более года;

· долгосрочные – со сроком предоставления свыше года.

В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть денежными или натуральными.

Бухгалтерский учет кредитов и займам регламентируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (Приказ МФ РФ от 02.08.2001 № 60н) не распространяется на беспроцентные займы.

При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока на который они получены, а именно:

· краткосрочные – на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

· долгосрочные – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:

1. На счете 67 до истечения срока их погашения.

2. На счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 в состав краткосрочной задолженности.

Поступление и возврат кредита, займа отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. При получении кредита, займа в денежной форме: Д51,50,52,55 К66,67.

2. При получении заемных средств в натуральной форме: Д07,08,10,41 К66,67.

3. При переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную за 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствие с учетной политикой: Д67 К66.

4. При возврате кредита, займа уменьшается кредиторская задолженность

· в денежной форме: Д66,67 К50,51,52,55;

· в натуральной форме Д66,67 К01,07,10,41 и др.

5. При возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида: Д66,67 К91-1 или Д91-2 К66,67.

Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам».

Затраты на уплату процентов по кредитам и займам для целей бухгалтерского учета в общем случае учитываются в составе прочих расходов, что отражается в бухгалтерском учете записью Д91-2 К66,67.

Если кредиты, займы используются для предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг, то проценты, начисленные до получения материальных ценностей, работ, услуг относятся на увеличение дебиторской задолженности по предоплате и соответственно включаются в фактическую себестоимость материальных ценностей, работ, услуг, а проценты, начисленные после оприходования материальных ценностей, работ, услуг относятся на прочие расходы. В учете делаются проводки:

· на сумму перечисленной предоплаты за материальные ценности, работы, услуги Д60 К51;

· на сумму начисленных процентов по кредитам, займам Д60 К66,67;

· при оприходовании материальных ценностей, работ, услуг с учетом начисленных процентов без НДС Д10, 41 и др. К60;

· одновременно на сумму НДС Д19 К60;

· зачет аванса выданного Д60 К60 «Авансы выданные».

Дата добавления: 2014-01-04