Облік інвестицій в акції

План лекції

ЛЕКЦІЯ 12 ОБЛІК ПОТОЧНИХ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Контрольні питання

1. Які причини виникнення рахіту?

2. Як проявляється рахіт в різних періодах хвороби?

3. Які органи і системи уражуються у дітей при захворюванні рахітом'?

4. Як проводиться профілактика рахіту? Які вона містить заходи?

12.1 Облік інвестицій в акції

12.2 Облік поточних інвестицій

12.3 Розкриття інформації про фінансові інвестиції

12.4 Облік капітальних інвестицій (рах. 15)

Фінансові інвестиції в акції здійснюються з метою отримання доходів у вигляді дивідендів. На дату балансу вони обліковуються за методом участі в капіталі або за справедливою вартістю. Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій визначити неможливо, вони відображаються на балансі за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності.

За методом участі в капіталі відображаються інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та здійснені інвестиції при проведенні спільної діяльності, тобто за умови, що частка інвестора в об’єкті інвестування є настільки значною, що дозволяє здійснювати контроль його діяльності.

Балансова вартість цих інвестицій відображається за вартістю, яка визначається з урахуванням усіх змін у власному капіталі об’єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором та об’єктом інвестування.

Балансова вартість інвестицій при використанні даного методу оцінки на дату балансу збільшується на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку об’єкта інвестування із включенням цієї суми до складу доходу від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість інвестицій зменшується на суму дивідендів від об’єкта інвестування.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування за звітний період.

Суми змін включаються до відповідних статей власного капіталу інвестора. Якщо сума змін за статтями капіталу є більшою, ніж суми за статтями капіталу інвестора, то коригування здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Метод участі в капіталі при здійсненні значним інвестицій не використовується за таких умов:

· фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;

· асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, що обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців;

Фінансові інвестиції, в яких частка інвестора в об’єкті інвестування є незначною, слід відображати на балансі за справедливою вартістю. У разі відхилення необхідно проводити переоцінку, результати якої визнаються як інші доходи або інші витрати. У бухгалтерському обліку доходи або витрати від такої переоцінки слід відображати на рахунках, відповідно, 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”.

Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій достовірно визначити неможливо, їх слід відображати в балансі за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку лише в межах вартості інвестиції.

Приклад. ВАТ “Львів – АТП” 2 січня придбало значну частку (55 %) у власному капіталі ВАТ “Мережа” за 712 тис. грн. ВАТ “Львів – АТП” веде облік інвестицій в асоційоване підприємство ВАТ “Мережа” за методом участі в капіталі.

За результатами року ВАТ “Мережа” отримало чистий прибуток 125 680 грн. і нарахувало дивіденди на суму 78 500 грн. Вартість фінансової інвестиції ВАТ “Львів – АТП” станом на 31.12. становитиме 737 979 грн. (712 000 + 69 124 – 43 175).

Проведені операції відображаються в обліку записами, грн.:

1. Інвестовані кошти в акції асоційованого підприємства:

Дебет 141 „Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” 712 000

Кредит 311 „Поточні рахунки в національній валюті” 712 000

2. Отриманий дохід від інвестицій в асоційоване підприємство:

Дебет 141 „Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку в капіталі”69 124

Кредит 721 „Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства” 69 124

3. Нараховані дивіденди за інвестиціями в асоційоване підприємство:

Дебет 373 „Розрахунки за нарахованими доходами” 43 175

Кредит 141 „Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” 43 175

Якщо підприємство-об’єкт інвестування отримало збитки у звітному періоді, то балансова вартість інвестицій підприємства – інвестора зменшується на суму, що є часткою інвестора в чистому збитку об’єкта інвестування. Частка збитку, який отримує об’єкт інвестування, відноситься до складу втрат від участі в капіталі. При цьому буде зроблено запис:

Дебет 96 „Витрати від участі в капіталі”;

Кредит 141 „Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”.

Підприємство може прийняти рішення про реалізацію довгострокових інвестицій. У такому випадку вони переводяться у поточні і незалежно від частки інвестора в об’єкті інвестування обліковуються за справедливою вартістю або собівартістю.

Дата добавления: 2014-01-04