План лекції. 14.1 Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) (рах

ЛЕКЦІЯ 14 ОБЛІК ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ МАЙБУТНІХ ВИТРАТ І ПЛАТЕЖІВ

14.1 Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) (рах. 44)

14.2 Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів (рах. 47)

14.3 Облік цільового фінансування і цільових надходжень (рах. 48)

14.1 Облік нерозподіленого прибутку і непокритих збитків (рах. 44)

Як правило, прибутком вважається перевищення сукупних доходів над сукупними витратами.

Проте, таке визначення мало про що говорить до того часу, поки не буде уточнено методику розрахунку валових доходів, яка регламентує поняття доходу і часу його виникнення, з одного боку, та склад витрат на виробництво продукції, - з іншого. Це означає, що потрібно домовитися (встановити правила) про визначення й структуру доходів і витрат із метою встановлення розміру прибутку. Такий порядок забезпечує однаковий підхід до формування прибутку в усіх галузях економіки України.

Облік витрат і доходів регламентується стандартами бухгал­терського обліку: 15 “Доход” та 16 “Витрати”.

Якими б добрими не були стандарти, в них відображено суб’єктивний підхід до складу витрат і доходів, а тому прибуток, визначений за правилами українського законодавства, не збігається з прибутком, визначеним за методологією інших країн. Крім того прибуток, який виявлено таким чином, не означає приросту багатства підприємства - збільшення його активів.

Альтернативою такій методології може бути, наприклад, приріст активів, який визначається як різниця між підсумком активу балансу і зобов’язань підприємства на певну дату.

Облік нерозподілених прибутків і непокритих збитків ведеться на рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. За кредитом рахунка відобра­жається прибуток, а за дебетом — збитки та використання прибутку на певні цілі. На рахунку відображається сума отриманих результатів фінансової діяльності як поточного року, так і результатів минулих періодів, що потрібно враховувати при аналізі господарської діяльності.

Рахунок 44 має такі субрахунки:

441 “Прибуток нерозподілений”;

442 “Непокриті збитки”;

443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”.

На субрахунку 441 відображається рух нерозподіленого при­бутку наростаючим підсумком протягом існування підприємства, тобто показується прибуток минулих років, якщо він залишився нерозподіленим, та прибуток поточного року.

При отриманні прибутку (кредитовий оборот кожного субрахунку перевищує дебетовий) складається запис:

Д 791 “Результат основної діяльності”;

Д 792 “Результат фінансових операцій”;

Д 793 “Результат іншої звичайної діяльності”;

Д 794 “Результат надзвичайних подій”;

К 441 “Прибуток нерозподілений”.

Отриманий прибуток може бути використаний на різні потреби:

1) Збільшення статутного капіталу з перереєстрацією статуту:

Д 441 “Прибуток нерозподілений”;

К 40 “Статутний капітал”.

2) Відрахування у пайовий капітал за рішенням зборів:

Д 441 “Прибуток нерозподілений”;

К 41 “Пайовий капітал”.

3) Відрахування у резервний капітал:

Д 441 “Прибуток нерозподілений”;

К 43 “Резервний капітал”.

4) Покриття збитків поточного періоду:

Д 441 “Прибуток нерозподілений”;

К 442 “Непокриті збитки”.

5) Нарахування дивідендів за рахунок прибутку:

Д 441 “Прибуток нерозподілений”;

К 67 “Розрахунки з учасниками”.

Отримані збитки від господарської діяльності повинні покри­ватися нерозподіленим прибутком (операція 4) або за рахунок резервного, пайового чи додаткового капіталу:

Д 41 “Пайовий капітал”;

Д 42 “Додатковий капітал”;

Д 43 “Резервний капітал”;

К 441 “Прибуток нерозподілений”.

На субрахунку 443 “Прибуток використаний у звітному році” відображається розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплата за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інші цілі.

Д 443 “Прибуток, використаний у звітному році”;

К 522 “Премія за випущеними облігаціями” (виплата премій);

К 523 “Дисконт за випущеними облігаціями” (виплата амор­тизації);

К 43 “Резервний капітал”;

К 67 “Розрахунки з учасниками”.

Прибуток є важливою складовою власного капіталу, який забезпечує життєдіяльність підприємства, тому робота менеджерів значною мірою спрямовується на аналіз інформації про витрати і доходи операційної, фінансової та інвестиційної діяльності.

Синтетичний облік прибутків ведеться в журналі 7 (кредит рахунка 44) – у відомості 7.2, в якій наводяться зведені дані за субрахунками 441 і 442 та деталізовані дані субрахунку 443.

Прибуток використаний у звітному періоді в розрізі напрямів його використання: нараховані дивіденди, збільшення статутного і резервного капіталу, інше використання.

У відомостях наводиться сальдо на початок місяця, дебетовий і кредитовий обороти і сальдо на кінець місяця. Дані кредитового обороту переносяться в журнал 7.

14.2 Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів (рах. 47)

Одним з об’єктів обліку є забезпечення витрат. Забезпечення, як економічна категорія означає створення резервних і страхових фондів для гарантування погашення заборгованості кредиторам. Крім гарантії для кредиторів рівномірне нарахування забезпечень дозволяє рівномірно їх включати у собівартість продукції та відносити на фінансові результати.

До забезпечень наступних витрат і платежів відносять:

· витрати на оплату майбутніх відпусток;

· додаткове пенсійне забезпечення;

· гарантійний ремонт реалізованої продукції (сервісне обслуговування);

· інші витрати.

Облік забезпечень ведеться на рахунку 47 “Забезпечення наступних витрат і платежів” у розрізі субрахунків:

471 “Забезпечення виплат відпусток”;

472 “Додаткове пенсійне забезпечення”;

473 “Забезпечення гарантійних зобов'язань”;

474 “Забезпечення інших витрат і платежів”.

На субрахунку 471 відображають нарахування резерву на оплату відпусток. Такий резерв створюється щомісячно виходячи з фактично нарахованого фонду оплати праці окремих груп персоналу підприємства і процента відрахувань, розрахованого за відповідною методикою. В принципі такий процент розрахо­вується відношенням фонду оплати відпусток до загального річного фонду оплати.

Забезпечення витрат на відпустки включають також нараху­вання на соціальні заходи.

На субрахунку 471 облік ведеться у спеціальній відомості нарахування забезпечення оплат відпусток.

Нарахування забезпечення оформляється записами:

Д 23 “Виробництво” - 140 549 грн.;

Д 91 “Загальновиробничі витрати” - 16 889 грн.;

Д 92 “Адміністративні витрати” - 24 118 грн.;

Д 93 “Витрати на збут” - 12 689 грн.;

Д 94 “Інші витрати операційної діяльності” - 6 847 грн.;

К 471 “Забезпечення витрат відпусток” - 201 092 грн.

Нарахування заробітної плати за час відпусток:

Д 471 “Забезпечення виплат відпусток”;

К 66 “Розрахунки з оплати праці” (нарахування зарплати);

К 65 “Розрахунки за страхуванням” (нараховано внески).

На субрахунку 472 здійснюється облік додаткового пенсійного забезпечення. З метою кращого матеріального забезпечення пенсіонерів доцільно створювати резерв із додаткового страхування. Частина коштів може відраховуватися у резерв за рахунок під­приємства, а частина - за рахунок працюючих. Рахунки повинні бути персональними, а нагромаджені кошти мають перерахову­ватися у пенсійний фонд. За рахунок персоніфікованих коштів збільшуються виплати пенсій. Такий порядок дозволяє вирішити проблему підвищення пенсій, а перераховані кошти виступають в якості додаткових кредитних ресурсів.

На субрахунку 473 відображаються операції з нарахування забезпечення гарантійних зобов’язань із ремонтів та сервісного обслуговування. Підприємства повинні стимулювати попит і розширювати ринок своєї продукції різними методами, в тому числі й гарантувати відшкодування виявлених недоліків продукції, проданої з гарантією або сервісним обслуговуванням споживача. Зрозуміло, що претензії до неякісної продукції будуть масовими, тому розмір гарантій на ремонт повинен бути значним. Щоби зменшити витрати, треба випускати якісну продукцію. Отже, величина витрат на гарантійні ремонти примушує підприємства підвищувати якість продукції.

Методика відрахувань у фонд гарантійного ремонту - різна. Витрати можуть утворюватися за рахунок виробничих, управлінських або збутових витрат, що залежить від особливос­тей технології, управління виробництвом та збутової діяльності окремих підприємств.

При цьому дебетуються рахунки 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут” і кредитується субрахунок 473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань”.

Відшкодування завданих збитків споживачам може оформля­тися таким записом:

Д 473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань”;

К 20 “Виробничі запаси” (замінено неякісні матеріальні цінності);

К 23 “Виробництво” (використано матеріали для проведення гарантійного ремонту);

К 24 “Брак у виробництві” (замінено браковані вироби);

К 25 “Напівфабрикати” (замінено неякісні напівфабрикати);

К 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” (прийнято претензію);

К 68 “Розрахунки за іншими операціями” (прийнято претензії за неякісну продукцію).

На субрахунку 474 відображаються операції зі створення інших забезпечень, не передбачених попередніми субрахунками, (наприклад, створення ремонтного фонду необоротних активів, витрати на реструктуризацію, на виконання обтяжливих контрактів тощо).

Синтетичний облік забезпечення ведеться в журналі 7 (кредит рахунка 47), аналітичний - у відомості 7.3, в якій наводяться забезпечення за окремими субрахунками, дані про сальдо на початок і кінець місяця, дебетовий і кредитовий обороти. Аналітичний облік ведеться за напрямками формування і використання коштів.

14.3 Облік цільового фінансування і цільових надходжень (рах. 48)

Облік цільових надходжень і цільового фінансування ведеться на рахунку 48, який призначе­ний для відображення наявності та руху коштів на будь-які спеціальні проекти та програми, включаючи гуманітарну допомогу.

На рахунку 48 “Цільові надходження і цільове фінансування” збираються кошти, які використовуються за призначенням, наприклад: на утримання дитячих установ, на проведення наукових і практичних конференцій, симпозіумів, конгресів; а також отримання від держави цільових внесків та інвестицій, освоєння інноваційних проектів, соціальний захист населення (субсидії, гранти, гуманітарна допомога) та інші цілі.

Надходження коштів на підприємство оформляється записами:

Д 10 “Основні засоби” (гуманітарна допомога цільового призна­чення);

Д 11 “Інші необоротні матеріальні активи” (передача для спіль­ного проекту);

Д 12 “Нематеріальні активи” (передача для спільного проекту);

Д 15 “Капітальні інвестиції” (передача для монтажу);

Д 20 “Виробничі запаси” (передані матеріальні цінності як внески);

Д 30 “Каса” (отримано внески готівкою);

Д 31 “Рахунки в банках” (отримано внески через банк);

Д 60 “Короткострокові позики” (погашено заборгованість як внесок);

Д 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” (погаше­но заборгованість за рахунок внесків);

Д 68 “Розрахунки за іншими операціями” (погашено заборго­ваність за рахунок внесків);

К 48 “Цільові надходження і цільове фінансування”.

Використання коштів цільових надходжень і цільового фінансування відображаються записами:

Д 48 “Цільові надходження і цільове фінансування”;

К 10 “Основні засоби” (11, 12) - повернуто об’єкти власнику;

К 30 “Каса” або 31 “Рахунки в банках” - повернуто внески;

К 37 “Розрахунки з різними дебіторами” - погашено заборго­ваність коштами цільових надходжень;

К 42 “Додатковий капітал” - зараховані внески як додатковий капітал;

К 60 “Короткострокові позики” - переоформлено внески на позику;

К 66 “Розрахунки з оплати праці” - нарахована заробітна плата працівникам, що здійснювали проект;

К 69 “Доходи майбутніх періодів” - зарахування внесків на доходи;

К 71 “Інший операційний доход” - зарахування внесків до опе­раційного доходу, якщо вони визнаються доходом;

К 74 “Інші доходи” - зарахування внесків до інших доходів.

Синтетичний облік рахунка 48 (кредит) ведеться в журналі 7, аналітичний - у відомості, яку потрібно розробити самостійно з відображенням окремих напрямів формування і джерел надход­ження коштів. Оборотна відомість відображає сальдо на початок і кінець місяця й обороти за місяць з деталізацією за кореспондуючими рахунками.

Дата добавления: 2014-01-04