План лекції. 16.1 Облік короткострокових позик (рах

ЛЕКЦІЯ 16 ОБЛІК ПОТОЧНИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

16.1 Облік короткострокових позик (рах. 60).

16.2 Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями (рах. 61).

16.3 Облік короткострокових векселів виданих (рах. 62).

16.4 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками (рах. 63).

16.5 Облік розрахунків з учасниками (рах. 67).

16.6 Облік розрахунків за іншими операціями (рах. 68).

16.7 Облік доходів майбутніх періодів (рах. 69).

16.1 Облік короткострокових позик (рах. 60)

Кредити банку класифікуються за такими ознаками:

· банківський кредит - надається суб’єктам господарювання за кредитним договором;

· комерційний кредит - економічні відносини, що виникають між окремими підприємствами;

· державний кредит - економічні відносини між державою та суб’єктами господарювання;

· лізинговий кредит - економічні відносини між підприємствами з питань оренди майна.

Банківський та державний кредити надаються в грошовій формі, а лізинговий та комерційний - у товарній.

Кредит може надаватися у формі овердрафту (короткострокова позика надійному підприємству понад залишок коштів на його поточному рахунку в межах обумовленого ліміту). Операції овердрафту відбуваються за домовленістю між підприємством і банком, який його обслуговує.

Взаємовідносини між банком і позичальником щодо отримання короткострокових позик на тимчасові потреби (придбання необо­ротних й оборотних активів, оплата рахунків кредиторів, сезонне нагромадження матеріальних цінностей тощо) регламентуються в кредитних договорах, як правило, у письмовій формі. В угоді виділяються такі розділи:

· загальні дані (номер договору, дата, сторони, що укладають договір);

· предмет договору (зазначається мета, сума, строк надання позик, умови погашення, процент за кредит);

· зобов’язання банку (надання кредиту, його вид, консультації щодо прав позичальника у розпорядженні кредитом, з якою метою надано кредит);

· зобов’язання позичальника (використання за призначенням, штрафні санкції при порушенні цільового використання, повернення кредиту в установлений строк, подання звітності);

· права банку (відстрочка погашення, перевірка використання кредиту, можливість припинення дії угоди, штрафні санкції);

· права позичальника (дострокове погашення, можливість відстрочки платежу);

· особливі умови (перерахунок суми кредиту, зміна процентів за кредит, зміна умов угоди, спірні питання та їх вирішення, зміна юридичної адреси);

· адреси, реквізити сторін, підписи та печатки.

Погашення кредитів здійснюється за рахунок коштів позичаль­ника на підставі ордерів-розпоряджень банку, строкових зобов’язань або платіжними дорученнями позичальника. При необхідності банк може пролонгувати термін надання кредиту, а позичальник - достроково погасити заборгованість і процент за кредит. Останній визначається з урахуванням того, що сума отриманих процентів повинна покривати сплату процентів за залученими коштами, операційні витрати, пов’язані з обслуговуванням кредитних операцій, і забезпечити прибуток для банку.

Короткострокові кредити повинні погашатися, як видно з їх назви, за термін, що не перевищує одного року з дня дати балансу, в різних формах - грошима, цінними паперами, зобов’я­заннями, переоформленням одного виду заборгованості на інший. Це дозволяє маневрувати коштами і завжди знайти вихід, щоби розрахуватися з банком. При цьому бухгалтерам необхідно налагодити раціональний метод аналітичного обліку кредитів, щоби мати вичерпну інформацію про заборгованість і строки її погашення. Крім того треба бути обережним у визначенні суми кредитів, які є дорогим ресурсом, і при їх оформленні обов’язково робити розрахунок окупності.

Господарські операції з отримання і погашення короткостро­кових позик банку обліковуються на рахунку 60 “Короткостро­кові позики”, який має такі субрахунки:

601 “Короткострокові кредити банків у національній валюті”;

602 “Короткострокові кредити банків в іноземній валюті”;

603 “Відстрочені короткострокові кредити у національній валюті”;

604 “Відстрочені короткострокові кредити в іноземній валюті”;

605 “Прострочені позики в національній валюті”;

606 “Прострочені позики в іноземній валюті”.

Синтетичний облік короткострокових позик (кредит рахунка 60) ведеться в журналі 2, розділ II. Записи робляться на основі виписок банку з кредиту рахунка 60 у дебет різних рахунків.

Аналітичний облік ведеться в оборотній відомості (розділ III журналу 2), де відображаються позики в розрізі субрахунків, банків, строків погашення позик, сальдо на початок місяця, дебе­товий і кредитовий оборот, сальдо на кінець місяця, нараховані проценти за позики за звітний період і з початку року.

Наведена інформація достатньо характеризує стосунки між підприємством і банком з питань кредитування та погашення позик.

Узагальнені дані можуть використовуватися для аналізу ефективності кредитів і результатів господарської діяльності, отриманих з їх допомогою.

Доцільно деталізувати інформацію про отримані позики та їх ефективне використання в управлінському обліку. Це можна здійснити методом порівняння витрат, пов’язаних з отриманням позик (оплата консультацій юристів, консалтингових фірм, сплата процентів за кредит, перестрахування кредитів тощо) і доходів від реалізованих проектів, під які були отримані позики. Лише всебічний аналіз ефективності кожного впровадженого проекту дає можливість перевірити наскільки вдало використо­вувався залучений капітал. Якщо доходи перевищують витрати, це свідчить про ефективність використання позик банку.

Рахунок 60 “Короткострокові позики” кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків:	за кредитом з дебетом рахунків:
14,15,30,31,33,34,36,37,41,46,48,50, 55,60,68,71,73,75.	14,15,30,31,33,35,37,45,48,50,51,53, 60,61,62,63,64,65,68,84,91,92,93,94, 95,99.

16.2 Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями (рах. 61)

Рахунок 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” призначено для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов’язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні строку погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Рахунок 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” має такі субрахунки:

611 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язан­нями в національній валюті”;

612 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язан­нями в іноземній валюті”.

На цих субрахунках фіксується стан розрахунків за поточними зобов’язаннями, які переведені зі складу довгострокових, при настанні строку погашення їх протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

За кредитом рахунку 61 відображається та частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, за дебетом - погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

На субрахунку 611 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті” ведеться облік частини довгострокових зобов’язань, заборгованість за якими виражена в національній валюті.

На субрахунку 612 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті” ведеться облік частини довгострокових зобов’язань, заборгованість за якими виражена в іноземній валюті.

Аналітичний облік ведеться за кредиторами та видами заборгованості.

Рахунок 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків:	за кредитом з дебетом рахунків:
30,31,37,50,60,62,64,71.	50,51,52,53,55.

16.3 Облік короткострокових векселів виданих (рах. 62)

На рахунку 62 “Короткострокові векселі видані” ведеться облік розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями, на яку підприємством видані векселі.

Рахунок 62 “Короткострокові векселі видані” має такі субрахунки:

621 “Короткострокові векселі, видані в національній валюті”

622 “Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті”

За кредитом рахунку 62 відображається видача векселів в забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників та інших кредиторів та в забезпечення інших операцій, за дебетом - погашення заборгованості за виданими векселями, її списання тощо.

Кредитовий оборот за рахунком 62 відображається у журналі 3, аналітичний облік необхідно організувати самостійно в оборотній ві­домості з відображенням окремо кожного векселя і векселетримача.

Рахунок 62 “Короткострокові векселі видані” кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків:	за кредитом з дебетом рахунків:
30,31,36,37,46,50,60,64,71.	45,61,63,64,65,68,84,94.

16.4 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками (рах. 63)

На рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” ведеться облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконанні роботи і надані послуги. На цьому рахунку учасник промислово-фінансової групи веде облік розрахунків за одержані від учасників ПФГ товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги).

За кредитом рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо.

Рахунок 63 має такі субрахунки:

631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”

632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”

633 “Розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи”

На субрахунку 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками.

На субрахунку 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

На субрахунку 633 “Розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи” ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з учасниками ПФГ.

Кредит рахунка 63 відображається в журналі 3 розділі 1, аналітичний облік ведеться у відомості 3.3, де наводяться такі дані: реєстраційний номер; номер і дата документа; постачальник, номер і дата прибуткового документа, сальдо заборгованості на початок місяця (дата виникнення заборгованості, сума за кредитом рахунка 63) суми в дебет рахунка 63 з кредиту різних рахунків (24, 30, 31, 34, 36, 37 та ін.); з кредиту рахунка 63 в дебет різних рахунків (15, 20, 22, 30, 31 та ін.); сальдо на кінець місяця (кредитове).

Рахунок 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків:	за кредитом з дебетом рахунків:
24,30,31,34,36,37,41,46,48,50,51,52, 55,60,62,64,68,70,71,74.	15,20,21,22,23,24,28,30,31,39,47,64, 68,70,80,84,85,90,91,92,93,94,99.

16.5 Облік розрахунків з учасниками (рах. 67)

Розрахунки з учасниками ведуться на рахунку 67 “Розрахунки з учасниками”, до якого відкриваються два субрахунки:

671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”;

672 “Розрахунки за іншими виплатами”.

Субрахунок 671 використовується для обліку нарахованих дивідендів власникам простих і привілейованих акцій (часток у статутному капіталі) за рахунок прибутку або інших джерел, якщо вони передбачені статутом підприємства (резервний фонд, нерозподілений прибуток минулих періодів).

Субрахунок 672 призначений для обліку інших витрат, нарахованих учасникам за користування майном (земельними або майновими паями), виплат у зв’язку з вибуттям учасника або засновників частини належного їм майна (активів підприємства).

На практиці часто виникає питання, яка частина прибутку повинна розподілятися між акціонерами. Підприємство намагається платити мінімум або взагалі не видавати дивіденди, а реінвестувати їх (спрямовувати на збільшення статутного капіталу). Акціонери ж вважають нормальним, щоби більша частина прибутку спрямовувалася на дивіденди.

Очевидно, що ні одна зі сторін не права, оскільки враховує лише свої корисливі інтереси. Для розв’язання цієї проблеми потрібно використати принцип справедливості. Частка прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів, повинна залежати від середньозваженого за рік розміру процента за кредитні ресурси. Внесені за акції гроші - це кредитні ресурси, які мають свою вартість, а тому розмір їх процента є об’єктивним фактором визначення частки прибутку, використаного на дивіденди, незалежно від розміру отриманого прибутку.

Синтетичний облік за кредитом рахунка 67 “Розрахунки з учасниками” ведеться в журналі 3 розділі II, аналітичний - в оборотній відомості, яка відображає: прізвище учасника, його адресу, кількість акцій, суму акцій, нарахування та видачу дивідендів. Видача оформляється платіжною відомістю через касу підприємства або перерахуванням через банк іногороднім акціонерам.

Рахунок 67 “Розрахунки з учасниками” кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків:	за кредитом з дебетом рахунків:
30,31,37,40,41,46,64,70,71,73,74.	40,41,44.

16.6 Облік розрахунків за іншими операціями (рах. 68)

На рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями” ведеться облік розрахунків за операціями, що не можуть бути відображені на рахунках 63-67.

Рахунок 68 “Розрахунки за іншими операціями” має такі субрахунки:

680 “Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу”

681 “Розрахунки за авансами одержаними”

682 “Внутрішні розрахунки”

683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”

684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”

685 “Розрахунки з іншими кредиторами”

На субрахунку 680 “Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу” ведеться облік визнаних відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність” зобов’язань, прямо пов’язаних з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу.

На субрахунку 681 “Розрахунки за авансами одержаними” ведеться облік одержаних авансів під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також суми попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконані роботи.

На субрахунку 682 “Внутрішні розрахунки” ведеться облік всіх видів розрахунків з дочірніми і асоційованими підприємствами.

На субрахунку 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки” ведеться облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей; реалізацією продукції, робіт, послуг; передачею витрат загальноуправлінської діяльності; виплатою заробітної плати працівникам цих господарств; за іншими видами розрахунків. Передача активів (основних засобів, готової продукції, товарів тощо) від одного підрозділу (філії) іншому, виділеному на окремий баланс, відображається за кредитом рахунків обліку відповідних активів і дебетом субрахунку 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”, а їх одержання - зворотною кореспонденцією цих рахунків.

На субрахунку 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” ведеться облік нарахованих відсотків за:

· використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;

· використання майна, отриманого в користування (орендні, лізингові операції тощо);

· іншими операціями.

Розрахунки з іншими кредиторами ведуться на субрахунку 685 за такими операціями, облік яких не можна здійснити на перших чотирьох субрахунках, а саме:

· розрахунки з мешканцями житлових будинків та гуртожитків;

· з організаціями некомерційного характеру (науково-дослідні уста­нови, навчальні заклади, установи охорони здоров’я, культури, спорту тощо);

· з орендарями не житлових приміщень житлово-комунального господарства;

· з батьками дітей, які знаходяться у дошкільних закладах;

· за іншими операціями з юридичними і фізичними особами.

Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки.

Рахунок 68 “Розрахунки за іншими операціями” кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків:	за кредитом з дебетом рахунків:
14,19,30,31,33,34,36,37,41,46,47,48, 50,51,52,55,60,62,63,64,65,70,71,73, 74.	10,11,14,15,19,20,21,22,23,24,28,30, 31,33,35,37,39,44,47,50,60,63,64,65, 66,70,80,84,85,91,92,93,94,95,97,99.

16.7 Облік доходів майбутніх періодів (рах. 69)

Рахунок 69 “Доходи майбутніх періодів” призначено для узагальнення інформації щодо одержаних доходів у звітному періоді, які підлягають включенню до доходів у майбутніх звітних періодах.

До доходів майбутніх періодів відносяться, зокрема, доходи у вигляді одержаних авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі), передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання, виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентна плата за користування засобами зв’язку тощо.

За кредитом рахунку 69 “Доходи майбутніх періодів” відображається сума одержаних доходів майбутніх періодів, за дебетом - їх списання на відповідні рахунки обліку доходів та включення до складу доходів звітного періоду.

Синтетичний облік за кредитом рахунка 69 “Доходи майбутніх періодів” ведеться у другому розділі журналу 3, аналітичний - в оборотній відомості, яку треба розробити самостійно з відображенням у ній видів доходів, дати їх утворення, періоду списання, суми доходу звітного періоду.

Рахунок 69 “Доходи майбутніх періодів” кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків:	за кредитом з дебетом рахунків:
30,31,70,74.	18,30,31,37,48.

Дата добавления: 2014-01-04