Укоопспілка

План.

Лекція 19 Облік основних засобів та нематеріальних активів

1. Поняття необоротних активів банку.

2. Характеристика рахунків, що служать для обліку необоротних активів.

3. Правила ведення обліку основних засобів. Бухгалтерський контроль за збереженням основних засобів та нематеріальних активів.

1. Поняття необоротних активів банку.

Основні засоби - це матеріально-майнові цінності, що функціонують у натуральній формі протягом тривалого часу як у сфері матеріального виробництва, так і в невиробничій сфері, зберігають початковий зовнішній вигляд (форму) та поступово зношуються протягом тривалого періоду. До основних засобів відповідно до П(С)БО7 належать предмети зі строком служби понад один рік. Витрати на виконання капітального та поточного ремонту основних засобів згідно з П(С)50 № 16 відносять на собівартість банківських послуг

Згідно з «Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку» 8 «Нематеріальні активи» у складі нематеріальних активів відображаються придбані банком права користування землею, водою, іншими природними ресурсами, місцем на фондовій біржі, об’єктами інтелектуальної власності на інші подібні майнові права, програмне забезпечення ЕОМ тощо. Характерною особливістю об’єктів нематеріальних активів є тривалий період їх використання і поступове передання вартості через нарахування зношування на витрати банку за нормами, визначеними банком, експертним шляхом, ураховуючи термін їх використання.

Методичні засади формування облікової інформації про операції з основними засобами та нематеріальними активами регулюються Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 20 грудня 2005 р. № 480. До основних засобів відносять матеріальні активи, які банк утримує з метою використання у процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання в лізинг іншим особам або здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких перевищує рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Об'єкт основних засобів або нематеріальний актив (придбаний чи створений) визнається активом за таких умов:

-існує ймовірність одержання певного доходу, пов'язаного з його експлуатацією;

-його вартість можна визначити достовірно.

До нематеріальних активів відносять ті, які не мають матеріальної форми, однак можуть бути ідентифіковані та утримуються банком з метою використання у своїй діяльності понад один рік (або один операційний цикл, який перевищує рік) в адміністративних цілях або надання в лізинг (оренду) іншим особам.

Основні засоби, тобто необоротні матеріальні активи та нематеріальні активи формують окрему статтю балансу - необоротні активи банку. Придбані чи створені банком основні засоби та нематеріальні активи визнаються у бухгалтерському обліку за первісною вартістю, тобто історичною (фактичною) собівартістю, у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для їх придбання (створення).

Первісну вартість придбаного об'єкта основних засобів формують такі витрати:

-сума коштів, сплачена постачальникам активу або підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт;

-реєстраційні збори, державне мито, інші платежі, здійснені в процесі придбання (отримання) прав на об'єкт основних засобів;

-сума ввізного мита;

-сума непрямих податків, нарахованих у процесі придбання, якщо вони не відшкодовуються банку;

-страхування ризиків, пов'язаних із доставкою основних засобів;

-витрати на транспортування, установку, монтаж, наладку основних засобів;

-інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до робочого стану, придатного для подальшого використання за призначенням.

Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з вартості придбання (з вирахуванням торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, придатного для використання за призначенням.

Не визнаються нематеріальним активом і підлягають відображенню в складі витрат звітного періоду, у якому вони були здійснені, такі витрати:

— на дослідження;

— на підготовку і перепідготовку кадрів;

— на рекламу;

— на створення, реорганізацію та переміщення банку або його частини;

— на створення внутрішньої ділової репутації банку, вартість видань.

У бухгалтерському обліку основні засоби класифікуються за такими групами:

а) основні засоби:

— земельні ділянки;

— будинки, споруди і передавальні пристрої;

— машини та обладнання; —транспортні засоби;

— інструменти, прилади, інвентар (меблі);

— інші основні засоби;

б) інші необоротні матеріальні активи:

— бібліотечні фонди;

— малоцінні необоротні матеріальні активи;

— тимчасові (нетитульні) споруди;

— інші необоротні матеріальні активи;

в) незавершені капітальні інвестиції.

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт основних засобів. Бібліотечні фонди, внутрішня телефонна і комп'ютерна мережі, системи відеоспостереження та комплекс охоронно-пожежної сигналізації зазвичай обліковуються як окремий інвентарний об'єкт основних засобів.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться також за кожним об'єктом, які класифікують у такі групи:

- права на користування майном (земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщення);

- права на комерційні позначення [права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування];

- авторські та суміжні з ним права (на комп'ютерні програми, програми для ЕОМ, бази даних);

- незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи;

- інші нематеріальні активи (право на проведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв).

Крім первісної вартості об'єктів в обліковій процедурі використовуються інші вартісні їх оцінки, зокрема:

- справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання за операціями між обізна­ними, зацікавленими та незалежними сторонами;

- ринкова вартість - сума, яку можна отримати від продажу активу на активному ринку;

- переоцінена вартість - вартість основних засобів або нема­теріальних активів після їх переоцінки;

- ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку банк очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації) з вирахуванням витрат, пов'язаних із продажем (ліквідацією).

Справедливою вартістю придбаних будівель, машин, устаткування та землі вважається їх ринкова вартість.

2.Характеристика рахунків, що служать для обліку необоротних активів.

Рахунки для обліку зазначених вище операцій передбачено у класі 4 «Фінансові та капітальні інвестиції» чинного Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України.

Для обліку активів групи 440 «Основні засоби» використовуються рахунки:

4400 А «Основні засоби;

4409 КА «Знос основних засобів»;

4431 А «Обладнання, що потребує монтажу».

За групою 450 «Інші необоротні матеріальні активи» передбачено рахунки:

4500 А «Інші необоротні матеріальні активи»;

4509 КА «Знос інших необоротних матеріальних активів».

Відповідно облікову процедуру щодо нематеріальних активів забезпечують рахунки групи 430 «Нематеріальні активи»:

4300 А «Нематеріальні активи»;

4309 КА «Накопичена амортизація нематеріальних активів».

За основними засобами (група 440) та іншими необоротними матеріальними активами (група 450) важливе інформаційне навантаження несуть рахунки для обліку капітальних інвестицій. Рахунок 4430 А «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами» призначений для обліку сум капітальних інвестицій за незавершеним будівництвом, придбаними основними засобами, а також основними засобами, які отримані у фінансовий лізинг (оренду), але потребують поліпшення.

Відповідно, за рахунком 4530 А «Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду)» обліковуються суми капітальних інвестицій за оперативним лізингом (орендою).

За дебетом рахунка 4430 накопичуються суми витрат на придбання, будівництво, капітальний ремонт, доведення придбаних об'єктів до стану, придатного до використання, але тільки для моменту введення їх в експлуатацію, що підтверджується відповідним актом. За такою ж схемою за дебетом рахунка 4530 накопичуються сума витрат на створення та поліпшення об'єкта оперативного лізингу (оренди) до часу його завершення. Введення основних засобів в експлуатацію передбачає виконання облікової процедури зі списання накопичених витрат з рах. 4430 (рахунок кредитується) і віднесення суми на збільшення балансової вартості основних засобів (Дебет рахунка 4400 Основні засоби». Відповідно, за кредитом рахунка 4530 проводяться суми завершених капітальних інвестицій у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів. Усі зазначені вимоги поширюються і на записи за рахунком 4310 А «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами».

3. Правила ведення обліку основних засобів.

Облікова процедура з придбання основних засобів і нематеріальних активів включає такі етапи:

- здійснення попередньої оплати;

- визнання основних засобів і нематеріальних активів у балансі банку;

- внесення даних про придбані об'єкти до регістрів аналітичного обліку (інвентарної картки, опису інвентарних карток).

Кожному об’єкту основних засобів присвоюють відповідний інвентарний номер, який проставляють на предметі, в інвентарній картці та інвентарній книзі обліку. Ці номери зберігають за об’єктом на весь період його розміщення в банку. Аналітичний облік основних засобів ведуть в інвентарній книзі, а також в інвентарних картках. У банках ведення інвентарної книги та інвентарних карток здійснюють автоматично за допомогою програмного забезпечення. У банку об’єкти основних засобів оприбутковують на підставі актів приймання-передачі основних засобів. Для списання з балансу основних засобів на підставі наказу керівника створюють постійно діючу комісію. Записи в бухгалтерському обліку щодо вибуття основних засобів здійснюють на підставі акта на списання, який затверджує керівник банку. При знищенні списаних основних засобів складають акт про їх знищення довільної форми. Реалізацію основних засобів проводять на підставі розпорядження керівника та виписного акта, де вказують ціну реалізації основних засобів. На підставі отриманих документів, які засвідчують рух основних засобів в установах банку (придбання, передача, реалізація та списання), відповідальний виконавець бухгалтерії в меморіальному ордері виконує бухгалтерські проведення. Основні засоби в бухгалтерському обліку обліковують за первісною оцінкою – собівартістю їх придбання або створення. Загальний фонд основних засобів і нематеріальних активів великою мірою поповнюється також за рахунок їх створення, а не тільки внаслідок придбання. Створені основні засоби і нематеріальні активи визнаються активами з урахуванням критеріїв, визначених для придбання необоротних активів. Первісна вартість необоротних активів, створених банком, включає прямі витрати на оплату праці, матеріальні та інші витрати, які безпосередньо пов'язані зі створенням активу та доведенням його до стану, придатного для використання за призначенням.

Дата добавления: 2014-01-04