Определение момента исполнения налоговой обязанности

Исполнение налоговой обязанности

ФНС

Зайдем на сайт и увидим структуру ее территориальных органов и органов по «отраслевому» признаку. Есть специализированные налог инспекции.

Определение КС РФ от 08.11.2005 №438-О.

Основные полномочия налог органов – ст.31 НК. Ст.32 – обязанности налог органов. Открытый перечень обязанностей.

Речь идет об исполнении конституционной обязанности и он может ее исполнить добровольно, если не исполняет, то начинается принудительное исполнение обязанности. Налогоплательщик исполняет обязанность самостоятельно. Вопрос о том, чьими действиями будет исполняться обязанность по уплате налога, можно через представителя, но вопрос встал, так как в п.2 ст.45 НК сказано «самостоятельно» исполняет обязанность.

Определение КС РФ от 22.01.2004 №41-О – возникал вопрос, если между организациями существуют некие гражданско-правовые отношения и вопрос встал о самостоятельности исполнения. КС указал, что вообще строго говоря речь идет о том, что если нужно произвести уплату налога, чтобы налог исходит от конкретного налогоплательщика, в конкретном размере – персонифицированность налога. КС – платить налог за другого со своего счета – недопустимо. Ногина: так и есть, иначе в рамках бюджет системы невозможно персонифицировать платеж налогоплательщика. Даже со счета представителя не может быть исполнена обязанность представляемого.

Чтобы исключить ситуации, связанные с уплатой за налогоплательщика.

Возможность досрочного исполнения налоговой обязанности. Добровольное исполнение происходит до определенного срока. Но обязанность может быть исполнена досрочно. Ситуации, когда налогоплательщики неправильно понимают свое право на досрочную уплату налога.

ВАС – вопрос о праве налогоплательщика на досрочное исполнение только при наличии – должна сформироваться либо полностью обязанность, либо часть, т.е. либо элементный состав либо часть элементного состава сформированы - Постановление Президиума ВАС от 27.07.2011 №2105/11 по делу № А48-6568/2009. Обязанность должна реально возникнуть.

Каким образом платить налог полностью или путем авансовых платежей – установлено в законе.

Исполнение налоговой обязанности осуществляется в валюте РФ.

Ст.45 определяет целый ряд моментов исполнения обязанности. Вопрос об исполнении обязанности кредитных организаций.

Постановление КС от 12.10.98 №24-П – рассуждал о моменте исполнения обязанности. Это правовая позиция расползлась во всех случаях рассмотрения налоговых споров, особенно в тех случаях, когда речь идет об уплате НДС. КС сделал вывод. Что налогоплательщик должен совершить все необходимые действия, подготовить все необходимые документы, предоставить соответствующий платежный документ в кредитную организацию. И как добросовестный плательщик совершает все действия, требуемых от него для исполнения обязанности. КС – должны признавать, что в момент списания с его расчетного счета когда осуществило списание кредитная организация, то признаем налогоплательщика исполненным свою налоговую обязанность. С этого момента именно кредитная организация обязана исполнить публичные обязанности.

Налогоплательщики с кредитными организациями стали вступать в ГП отношения, разрабатывали вексельные схемы, чтобы не было на счете средств, чтобы списать их в счет исполнения налоговой обязанности, тогда налог органы обратились в суд для разъяснения позиции.

И КС РФ дал понятие недобросовестного налогоплательщика (такого понятия нет в законодательстве) – если налогоплательщик с банком так выстраивает отношения, что они начинают уклоняться от исполнения обязанности, то постановление 24-П на таких недобросовестных плательщиков не распространяется – определение КС от 14.05.2002 №108-О. Но нигде признаков недобросовестности нет.

В конечном итоге ВАС пошел по иному пути. Суд начинает выяснять все обстоятельства, что там происходило, знал ли налогоплательщик о положении кредитной организации, определяет исходя из всего исполнена ил не исполнена обязанность. Не должно быть сговора между налогоплательщиком и кредитной организацией.

Обращаемся к ст.45 НК – теперь есть законодательная норма по поводу определения момента исполнения налог обязанности. Обязанность исполнена:

· С момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему на соответствующий счет ФК денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Не исполнена:

· Если отозвали сами или банк вернул

· При неправильном указании счета органа ФК или наименование банка получателя

· Если на день предъявления нет достаточного денежного остатка

Начинаем разбираться со всей терминологией, кот звучит в конструкции признания. Соответствующий счет – это счет территориального органа ФК.

Счет ФК – это счет территориального органа ФК для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджет системы.

Если неправильно укажете номер счета территориального органа ФК и это обстоятельство не повлечет перечисление суммы на бюджетный счет, то обязанность налогоплательщика не исполнена. Это мб обусловлено разными причинами. Налогоплательщик должен правильно определить место уплаты платежа. Должны правильно также определить счет ФК, информация о котором должна быть вывешена в налоговом органе.

Достаточность денежного остатка определяется в соответствии со ст.855 ГК. Есть первоочередные платежи – перед платежным документом на уплату налога. Вопрос о том, что мы на день предъявления нет достаточного денежного остатка, то нет обязанности, если срок не подошел. Если до наступления срока уплату налога возникает достаточность, банк произведет списание, произведет исполнение и произойдет то самое имущественное изъятие, о кот говорил КС РФ.

Ст.60 НК фиксирует обязанность у банка по исполнению платежных поручений или инкассовых поручений и устанавливает соответствующие дни. Если банк не может произвести исполнение, в связи с тем, что у банка отсутствуют финансовые возможности, то банк обязан предупредить налогоплательщика в течение дня после дня истечения срока и уведомить налоговый орган о том, что не может произвести исполнение. Чтобы налогоплательщик мог предпринять все действия с обслуживанием счетов в других банках для исполнения своей обязанности.

Дата добавления: 2014-01-04