Периодичность и цели процедур аналитического рассмотрения в аудите

Аналитические процедуры

Виды аналитических процедур и порядок их выполнения определены правилом (стандартом) № 20 «Аналитические процедуры».

Применение аналитических процедур основано на допущении того, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку нет доказательств противоположного.

Аналитические процедуры включают в себя:

1) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

• с сопоставимой информацией за предыдущие периоды,

• с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица,

• с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность;

2) рассмотрение взаимосвязей:

• между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица,

• между финансовой и другой информацией.

Цели применения аналитических процедур в ходе аудита за­ключаются в следующем:

• выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих осо­бого внимания аудитора;

• изучение деятельности экономического субъекта;

• оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

• выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

• сокращение числа аудиторских процедур по существу;

• обеспечение тестирования в целях получения ответов на воз­никшие вопросы.

Аналитические процедуры выполняются в несколько этапов:

1) определение цели процедуры;

2) проектирование теста (выбор типа процедуры, соответствую­щей стадии проверки и сроков проведения, установление подхода к принятию решения при обнаружении необычных колебаний);

3) выполнение процедур;

4) анализ результатов выполнения процедур.

Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения яв­ляется предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры применяются:

а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

б) на стадии детального изучения в качестве аудиторских про­цедур проверки по существу;

в) в качестве обшей обзорной проверки финансовой (бухгал­терской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Стадия	Периодичность	Цели
Детальной про­верки	В процессе проверок по существу операций и остатков по счетам	Для достижения достаточного уровня уверенности в том. что при рассмотрении результатов работы СВК и доказательств, полученных от проведения тестов на существенность, аудитор может сделать вывод о том. что общий аудиторский риск снижен до приемлемого уровня
Составления заключения (общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности	В конце аудиторской проверки	Сделать общий вывод относительно бухгалтерской отчетности
Планирования	В начале аудита и в течение всей процедуры проверки	Определить соответствуют ли данные планирования предварительным данным, определенным самим аудитором в процессе знакомства с бизнесом организации-клиента и спецификой отрасли. Для определения потенциальных узких мест. Для рационального распределения ресурсов. Для улучшения степени понимания аудитором деятельности организации-клиента

Преимущества применения аналитических процедур в аудите:

1) они предоставляют доказательства верности отдельных счетов или групп счетов;

2) позволяют сделать оценку ликвидности, рентабельности (финансового состояния организации) как на конкретную дату проверки (что дает возможность сделать вывод о работе организа­ции в обозримом будущем - принцип действующего предпри­ятия), так и за прошлые периоды;

3) помогают сконцентрировать внимание аудитора или на наиболее важных моментах или на узких местах, что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения и размер аудиторских гонораров;

4) дают возможность проверить взаимоувязку показателей. Достижение эффективности аналитических процедур и оценка того, соответствуют ли их результаты ожиданиям, требуют большого опыта и знаний. По этой причине аналитические процедуры выполняются руководителем проверки, а если полномочия предоставлены ассистенту, то необходимо обеспечить серьезный контроль.

Виды аналитических процедур. Неколичественные аналитические процедуры. К неколичественным процедурам относятся методы, подразумевающие применение общих знаний в области бухгалтерского учета или о специфике деятельности организации, которые позволяют сделать вывод о полноте, законности и точности применения сче­тов и их взаимосвязи, например изучение информации, получен­ной из внешних источников, внутренней информации (файлов до­кументов, протоколов заседаний совета директоров организации, ее корреспонденции и др.), сравнение данных.

Суть сравнения заключается в одновременном соотноситель­ном исследовании и оценке свойств или признаков, общих для двух или более объектов.

Для использования таких методов должны соблюдаться следующие условия:

1) объекты сравнения должны быть связаны с предметом доказывания;

2) сравниваться должны признаки и свойства, которые существенны для результатов применения этих частных методов и позволяют прийти к определенным выводам;

3) результаты должны служить основанием для принятия определенного решения (например, при аудите основных средств - сравнение порядка начисления амортизации по однотипным сред­ствам, поступившим в разные периоды).

Процедуры этого вида субъективны. В их основе лежит знание и понимание общих тенденций бизнеса (а также (желательно) опыта предыдущих аудиторских проверок) и они позволяют выявить только те статьи, в которых произошли какие-либо значимые изменения.

Простые количественные аналитические процедуры. Простые количественные процедуры применяются для установления взаимосвязей между счетами, например анализ коэффициентов, трендов, вариационный анализ или предварительное тестирование.

К данному виду процедур относятся экспресс-анализ и детализированный анализ финансового состояния организации.

При экспресс-анализе производят оценку экономического по­тенциала организации (имущественного, финансового положения, наличия «больных» статей в отчетности) и результативности ее финансово-хозяйственной деятельности (прибыльности, дина­мичности, эффективности использования экономического потенциала).

При детализированном анализе проводят более углубленное рассмотрение по следующим этапам:

1) предварительный обзор экономического и финансового по­ложения организации (общая направленность финансово-хозяйственной деятельности и выявление «больных» статей в отчет­ности);

2) оценка и анализ экономического потенциала организации: а) имущественного положения (сумма хозяйственных средств в

распоряжении организации, доля активной части основных средств, коэффициент износа, коэффициент обновления и др.),

б) финансового положения (или оценка ликвидности и платежеспособности): величина собственного капитала, общий коэффициент покрытия, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия запасов, коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент маневренности собственного капитала, коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств и др.);

3) оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности организации:

а) деловой активности (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала, коэффициент устойчивости экономического роста),

б) рентабельности (рентабельность авансированного капитала, рентабельность собственного капитала),

в) рыночной активности: доход на акцию, ценность акции, рентабельность акции, дивидендный выход, коэффициент котировки акции.

Более сложные количественные аналитические процедуры. Более сложные количественные процедуры основаны на использовании экономических, статистических моделей применительно к сальдо по счетам или переменным, которые служат причиной изменения. Процедуры данного вида позволяют установить финансовые оперативные данные путем объединения экономических факторов и факторов среды в единую формализованную модель. Поскольку в основе таких процедур лежат методики статистического анализа, это позволяет получать точные и количественно определенные результаты. Однако сложные количественные процедуры используются достаточно редко, так как их проведение обычно дорого стоит, требуются специальные знания и навыки от аудиторов, изучение большого объема данных в динамике.

Дата добавления: 2014-01-04