Облік операцій з цінними паперами власного боргу

Облік операцій з цінними паперами за дорученням клієнтів

Комерційні банки можуть здійснювати купівлю, продаж, перепродаж та зберігання цінних паперів на комісійній основі від свого імені і за дорученням.

Для обліку сум дебіторської та кредиторської заборгованостей за розрахунками за цінними паперами використовуються рахунки 2809 "Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку" та 2901 "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів". Цінні папери, які належать клієнтам, але знаходяться в банку на довірчому управлінні, обліковуються за позабалансовим рахунком 9700 "Цінні папери клієнтів у довірчому управлінні".

Бухгалтерські проводки

1. Банком авансовані кошти AT "Сяйво" у сумі 1000 грн для купівлі облігацій муніципальної позики:

Д-т 2809 1000 грн

К-т 1200 1000 грн

2. AT "Сяйво" перераховані кошти за облігації муніципальної позики куплені банком:

Д-т 2600 1000 грн

К-т 2809 1000 грн

3. Банк пришив на довірче управління облігації муніципальної позики згідно з договором – 1000 грн:

Д-т 9700 1 000 грн

К-т 9910 1000 грн

4. Фірма "Промінь" перерахувала банкові для купівлі державних боргових зобов'язань – 1500 грн:

Д-т 2600 1500 грн

К-т 2901 1500 гом

5. За дорученням фірми "Промінь" банк купив за рахунок її коштів державні боргові зобов'язання – 1500 грн:

Д-т 2901 1500 грн

К-т 1200 1500 грн

6. Банк прийняв на довірче управління державні боргові зобов'язання згідно з договором – 1500 грн:

Д-т 9700 1500 грн

К-т 9910 1500 грн

Комерційні банки з метою формування оптимальної структури ресурсної бази і отримання додаткових ресурсів для здійснення активних операцій можуть випускати власні боргові зобов'язання у вигляді векселів, ощадних сертифікатів та облігацій.

Банківський вексель засвідчує безумовне грошове зобов'язання банку сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя.

Ощадні (депозитні) сертифікати випускаються строкові (під певний договірний процент на визначений строк) або до запитання, іменні та на пред'явника. Дохід за ощадними сертифікатами виплачується за умови пред'явлення їх для оплати в банк, що їх випустив.

Цінні папери власного боргу враховуються за балансовими рахунками груп: 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком", 332 "Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком".

Боргові зобов'язання можуть продаватися за номіналом, зі знижкою (дисконтом) або з надбавкою (премією). Облік боргових зобов'язань здійснюється за кожною складовою цінного папера:

· номінальної вартості;

· дисконту;

· премії.

Кожна складова цінного папера обліковується окремо за відповідними рахунками.

Приклад:

· при випуску цінного папера з дисконтом:

Д-т 1 200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

Д-т 3306 Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком

К-т 3305 Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком

· при випуску цінного папера з премією:

Д-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

К-т 3305 Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком

К-т 3307 Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком

Враховані банком суми премії та дисконту амортизуються щомісячно протягом періоду від дати продажу цінного папера до його погашення з зарахуванням нарахованих сум на процентні витрати рахунка 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів".

Розмір амортизації дисконту (премії) за період розраховується за метдом прямої таким чином, щоб залишок неамортизованого дисконту (премії) на день погашення цінного папера був нульовим.

При цьому здійснюються проводки:

· при амортизації дисконту:

Д-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів

К-т 3306 Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком

· при амортизації премії зменшується сума нарахованих витрат:

Д-т 3307 Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком

К-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів

Погашення цінних паперів здійснюється шляхом їх викупу:

· при достроковому викупі

Д-т 3305 Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком

К-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України (фактична ціна викупу) К-т 6203 Результат від торгівлі цінними паперами на продаж – сума різниці між номінальною вартістю цінних паперів та ціною Тх викупу

· при настанні строку погашення:

Д-т 3305 Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком

К-т 1 200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

· при сплаті процентів:

Д-т 3308 Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком К-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

Отримані дозволи на випуск цінних паперів обліковуються за позабалансовим рахунком 9811 "Отримані дозволи на випуск цінних паперів" у сумі виданого свідоцтва про реєстрацію. Списання з цього рахунка здійснюється після виконання або відкликання дозволів.

Бланки цінних паперів обліковуються за номінальною вартістю або в умовній оцінці за позабалансовим рахунком 9820 "Бланки цінних паперів".

Облік погашених цінних паперів здійснюється за позабалансовим рахунком 9812 "Погашені цінності" в сумі їх погашення або в номінальній оцінці, якщо вони погашені у зв'язку з технічним браком або зіпсовані та списуються на підставі акта про їх знищення.

Дата добавления: 2014-01-04