Методы расчета трансфертных цен

В странах с рыночной экономикой используются следующие методы расчета трансфертных цен:

- цена на основе рыночных цен;

- цена на основе себестоимости (по принципу «себестоимость плюс»);

- договорная трансфертная цена.

Поскольку каждый центр ответственности в рамках финансовой структуры предприятия рассматривается как самостоятельное хозрасчетное подразделение, то особую популярность в странах с рыночной экономикой получил метод установления трансфертной цены на основе рыночной. Преимущество рыночных цен – в их объективном характере, ТЦ не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров покупающих и продающих центров ответственности.

Этот метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности (прибыли или инвестиций) свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов; когда полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может реализовываться на сторону.

Однако применение первого метода имеет свои ограничения: необходимо наличие развитого рынка продукции и услуг, производимых центром ответственности. Кроме того, организация несет дополнительные расходы по сбору информации об уровне рыночных цен на них.

При формировании ТЦ на основе рыночных цен обоим центрам ответственности предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, но между ними должны соблюдаться следующие условия:

1) центр ответственности, приобретающий продукцию (услугу), покупает ее внутри фирмы до тех пор, пока продающий центр ответственности не начинает завышать существующие рыночные цены и желает продавать свою продукцию внутри фирмы;

2) если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающий продукцию (услугу) центр ответственности может приобрести ее на стороне.

В том случае, если какое-либо из условий установления рыночных ТЦ невыполнимо, тогда следует обратиться к другому методу расчета трансфертного ценообразования — расчет ТЦ на основе себестоимости, и здесь существуют различные варианты.

В основу ТЦ может быть положена:

а) полная фактическая себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) переменная себестоимость.

В любом случае ТЦ рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», т.е. в ТЦ на продукцию передающего подразделения закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого подразделения. Например, ТЦ может рассчитываться по формуле «120% от полной себестоимости», «180% от переменной себестоимости», «150% от нормативной себестоимости».

Преимуществом варианта расчета ТЦ на базе полной фактической себестоимости является объективность и простота расчетов. Рассчитанная этим методом ТЦ близка к рыночной, что способствует принятию правильных управленческих решений.

Основным недостатком метода полных издержек является то, что при расширении объема производства данный метод является плохим ориентиром, так как включает в трансфертную цену и постоянные издержки, не меняющиеся с изменением объема производства. Вследствие этого передающий центр ответственности не заинтересован в снижении своих фактических затрат, так как заранее уверен, что трансфертная цена не только покроет, но и превысит их на сумму установленной наценки.

Этих недостатков лишен метод расчета ТЦ на базе нормативных затрат. В этом случае, по существу, рассчитывается нормативная ТЦ. Превышение фактической ТЦ над нормативной свидетельствует об убыточности работы передающего сегмента, а обратное соотношение – об эффективности. Однако, при высоком уровне инфляции, в условиях мелкосерийного и индивидуального производства нормирование затрат неприемлемо.

В этих случаях может быть использован третий вариант расчета ТЦ — на основе переменной себестоимости, информация о которой аккумулируется в системе «директ-костинг». Постоянные издержки центров ответственности будут покрываться при этом из выручки организации. Этот вариант позволяет разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для фирмы в целом, но и для ее структурных подразделений, а также находить благоприятное сочетание объемов производства и продажных цен. Кроме того, такой вариант расчета ТЦ позволяет анализировать и контролировать деятельность центров ответственности.

В этом случае, однако, ТЦ не возмещает постоянные издержки и не позволяет рассчитать прибыль, зарабатываемую центром ответственности. Следовательно, оценка уровня эффективности работы руководителя такого подразделения не может быть осуществлена с использованием показателей прибыли и дохода.

Третий метод трансфертного ценообразования предполагает расчет договорной ТЦ. При этом используется следующая формула:

ТЦ = Удельная переменная + Удельный маржинальный доход,

себестоимость утраченный продающим подразделением

в результате отказа от внешних продаж

Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

Если полученная величина окажется ниже рыночной, то трансфертная цена на продукт будет устанавливаться путем переговоров между сегментами. Если же полученная величина окажется выше рыночной, то трансфертная цена рассчитанная таким методом бессмысленна, т. к. продукт выгоднее покупать у внешнего продавца по рыночным ценам.

Для успешного применения трансфертного ценообразования в компании необходимо соблюдение следующих условий:

· модернизация финансовой структуры с выделение центра финансовой отчетности соответствующих типов, разработка системы показателей для оценки их деятельности;

· формализация процесса установления трансфертной цены вне зависимости от выбранного метода, наличие понятного алгоритма ее расчета;

· согласование и фиксирование трансфертной цены до начала работ, формализация процесса ее изменения при необходимости;

· фиксирование факта сдачи-приемки работ внутренними документами.

Дата добавления: 2014-01-04