Правовые основы системы налогов и сборов

Понятие и роль налогов. Функции налогов

Тема 11. Теоретические основы налогового права России

Налоги — основной источник образования государственных финансов через изъятие части общественного продукта в виде обязательных платежей. Налоги известны с незапамятных вре­мен. Как элемент экономической культуры налогообложение присуще всем государственным системам.

Экономическую сущность налогообложения составляет пря­мое изъятие государством определенной части валового нацио­нального дохода для формирования централизованных финан­совых ресурсов (бюджета).

Основное отличие свободной рыночной экономической сис­темы от командно-административной заключается в способе распределения экономических ресурсов. В условиях свободного рынка индивиды приобретают ресурсы для получения продукта или услуги, которые бы отвечали требованиям рынка, а затем получают прибыль, если предприятие оказалось доходным. В условиях тоталитарной экономики все производственные дейст­вия направляются командной системой на выполнение задач, поставленных государством. Финансирование правительствен­ных расходов в условиях свободной рыночной системы осуще­ствляется почти целиком за счет налогообложения граждан сво­ей страны, а также за счет обложения налогами работающих в ней компаний. В условиях командной экономики, наоборот, все производственные возможности и ресурсы считаются объектами государственной собственности, а распределение полученной продукции происходит по указке правительства и, как правило, под его непосредственным контролем. Однако это не означает, что в командной экономике нет налогов. Здесь они тоже необ­ходимы и используются в качестве инструментов контроля за некоторыми видами деятельности людей, а также для пополне­ния государственного бюджета. Но налоговая система в команд­ной экономике кардинальным образом отличается от налоговой системы в условиях рыночных отношений. Поэтому сегодня на­лаживание адекватного механизма получения доходов от нало­гообложения в Российской Федерации представляет собой осо­бую проблему первостепенной важности.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на тер­ритории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют го­сударственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих от­числений также является произведенный ВВП.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оператив­ного управления.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за осуществление государствен­ными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридиче­ски значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Пошлина — это обязательный платеж, взимаемый за услугу общественного характера (например, таможенная, нотариальная, почтовая пошлина и др.).

В современной системе налогообложения налоги выполняют следующие функции:

• распределительную (социальную);

• фискальную;

• регулирующую;

• контрольную;

• поощрительную.

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким об­разом реализуется общественное назначение данной экономиче­ской категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распреде­лительная (социальная) функция налогов, выражающая их сущ­ность как особого централизованного (фискального) инструмен­та распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное обще­ственное назначение налогов — формирование финансовых ре­сурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления соб­ственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на ос­нове стабильного и централизованного взимания налогов пре­вращает государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории со­стоит в том, что появляется возможность количественного отра­жения налоговых поступлений и их сопоставления с потребно­стями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях дейст­вия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в извест­ной мере зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, что­бы налогоплательщик (юридические и физические лица) свое­временно и в полном объеме уплачивали установленные законо­дательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводствен­ном процессе. Это прежде всего то, что изначально распредели­тельная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у данной функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регули­ровании возникла стимулирующая, дестимулирующая, а также воспроизводственная подфункции.

Регулирующая функция призвана способствовать решению за­дач налоговой политики государства посредством налоговых ме­ханизмов.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку тех или иных экономических процессов и реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Виды льгот: необлагаемый минимум объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; рассрочка или отсрочка уплаты налогов, налоговые кредиты, включая инвестиционные, введе­ние специальных налоговых режимов, прочие налоговые льготы.

Действующие налоговые льготы по налогообложению при­были предприятий направлены на стимулирование:

• финансирования затрат на развитие производства и жи­лищное строительство;

• малых форм предпринимательства;

• занятости инвалидов и пенсионеров;

• благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранительной сферах.

Формами льгот по уплате налогов являются отсрочка или рассрочка по уплате налога, т. е. изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовре­менной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы за­долженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предос­тавлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) если имущественное положение физического лица исклю­чает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и ви­дов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;

6) иных оснований, предусмотренных Таможенным кодек­сом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предос­тавлены по одному или нескольким налогам. Изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при нали­чии хотя бы одного из перечисленных выше оснований называ­ется налоговым кредитом.

Одной из преференций является также инвестиционный на­логовый кредит, при котором организации предоставляется воз­можность в течение определенного срока и в определенных пре­делах уменьшать свои платежи по налогу с последующей по­этапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, по­ступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, прини­мается финансовым органом субъекта РФ.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевоо­ружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружаю­щей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или ин­новационной деятельности, в том числе создание новых или со­вершенствование применяемых технологий, создание новых ви­дов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставле­ние ею особо важных услуг населению.

Специальным налоговым режимом признается особый поря­док исчисления и уплаты налогов и сборов в течение опреде­ленного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соот­ветствии с ним федеральными законами.

К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательст­ва, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-террито­риальных образованиях, система налогообложения при выполне­нии договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Дестимулирующая подфункция налогов направлена, наоборот, на торможение развития каких-либо экономических процессов, например, путем реализации государством протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повы­шенных налоговых ставок, установление налога на вывоз капита­ла, повышенных налоговых пошлин, налога на имущество и т.д.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе пла­тежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

Поощрительная функция налогов выражается в признании го­сударством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом и в предоставлении им определенных налоговых льгот (например, участникам Великой Отечественной войны и т.д.).

В Российской Федерации в соответствии со ст. 12 Налого­вого кодекса РФ взимаются следующие виды налогов и сборов:

— федеральные;

— региональные (налоги и сборы субъектов РФ);

— местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым ко­дексом РФ и действуют на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответст­вии с Налоговым кодексом РФ и вводятся законами субъектов РФ на территории соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в дей­ствие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на терри­тории соответствующих муниципальных образований.

Подобная трехуровневая система налогов (федеральные, ре­гиональные, местные) свойственна практически всем государст­вам с федеративным устройством.

Совокупность федеральных, региональных и местных нало­гов и сборов образует систему налогов Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся следующие 16 ви­дов налогов и сборов:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

• налог на прибыль (доход) организаций;

• налог на доходы от капитала;

• подоходный налог с физических лиц;

• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

• государственная пошлина;

• таможенная пошлина и таможенные сборы;

• налог на пользование недрами;

• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

• лесной налог;

• водный налог;

• экологический налог;

• федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам относятся 7 видов регио­нальных налогов и сборов:

• налог на имущество организаций;

• налог на недвижимость;

• дорожный налог;

• транспортный налог;

• налог с продаж;

• налог на игорный бизнес;

• региональные лицензионные сборы.

В соответствии со ст. 14 (п.2) Налогового кодекса РФ при введении в действие налога на недвижимость на территории со­ответствующего субъекта РФ прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам и сборам относятся 5 видов налогов и сборов:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• налог на рекламу;

• налог на наследование или дарение;

• местные лицензионные сборы.

До введения в действие части второй Налогового кодекса ссылки на конкретные законы приравнивались к ссылкам на Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федера­ции» и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.

Особое значение имеет порядок отражения налогов в бухгал­терском учете — в составе издержек производства за счет фи­нансовых результатов или налогооблагаемой прибыли. Правиль­ность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), вклю­чаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).

Классификация налогов по объектам налогообложения образу­ет пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на дей­ствия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разо­вые сборы.

Кроме того, налоги делятся на различные виды в зависимо­сти от признака их классификации.

В первую очередь налоги делятся на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (налоги на потребление). Пря­мые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ (подоходный налог, налог на имущество), косвенные — в результате их расходования (акцизы, налог на добавленную стоимость и т.д.).

Прямые налоги подразделяются в свою очередь на:

• реальные — взимаемые с действительно полученной нало­гоплательщиком прибыли, или дохода (налог на прибыль предприятий);

• вмененные — взимается не с действительного, а с предпо­лагаемого среднего дохода, получаемого в определенных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения; такими налогами прежде всего облагается имущество.

Помимо этого, налоги делятся на:

— раскладочные (сейчас используются в основном в местном налогообложении, например, на нужды образования, на благо­устройство территории и т.д.);

— количественные (долевые, квотативные), которые взима­ются исходя из возможности налогоплательщика заплатить на­лог (при этом косвенно учитывается имущественное положение налогоплательщика).

Налоги также делятся на:

— закрепленные — полностью или в частях закрепленные в качестве источника конкретного бюджета (в частности, тамо­женные пошлины);

— регулирующие — перераспределяемые ежегодно между бюджетами различных уровней при утверждении федерального бюджета для покрытия дефицита (например, акцизы, НДС, на­лог на прибыль предприятий и т.д.).

Большую роль играют так называемые целевые налоги, в от­личие от общих, т. е. налоги, взимаемые конкретно и целена­правленно для решения какой-либо определенной задачи. Так, в 1994 г. в Москве с владельцев автотранспортных средств взи­мался налог, который непосредственно шел на реконструкцию кольцевой автодороги.

Налоги в соответствии с периодичностью их взимания мож­но также подразделить на:

— регулярные (систематические, текущие) — взимаются с оп­ределенной периодичностью в течение всего времени пользова­ния плательщиками имуществом либо занятия каким-либо ви­дом деятельности, приносящей прибыль (например, земельный налог, подоходный налог с физических лиц и т.д.) и

— разовые — взимаются в связи с какими-либо несистемны­ми событиями (в частности, налог с имущества, который пере­ходит к другому лицу в порядке наследования, дарения и т.д.).

11.3. Налоговое право России: понятие, предмет и методы правового регулирования

Налоговое право — это совокупность правовых норм, регули­рующих особый вид общественных отношений, включающий разнообразные сферы государственных, имущественных, власт­но-распорядительных отношений и являющийся особенным ви­дом финансовых отношений. Иными словами, это правовые нормы, которые в своей совокупности на началах властного юридического подчинения регулируют имущественные отноше­ния физических и юридических лиц в налоговой сфере.

В Российской Федерации налоговая деятельность осуществля­ется в соответствии с Конституцией РФ (ст. 57, п. «3» ст. 71, ст. 132), зафиксировавшей основополагающие положения налогооб­ложения и сборов, Налоговым кодексом РФ (ч. 1), а также зако­нами Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г., «О налоге на при­быль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., «О на­логе на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г., «О госу­дарственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991 г., Фе­деральным законом «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г.

Таким образом, налоговое законодательство Российской Феде­рации состоит из Налогового кодекса РФ (ч. 1) и принятых в соот­ветствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.

В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса РФ законода­тельство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Рос­сийской Федерации, а также отношения, возникающие в про­цессе осуществления налогового контроля и привлечения к от­ветственности за совершение налогового правонарушения.

Основные принципы налогового законодательства Российской Федерации закреплены в ст. 3 Налогового кодекса РФ. Пере­числим их:

1. Принцип всеобщности налогообложения — каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Принцип равенства налогообложения — предполагается ра­венство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.

3. Принцип справедливости — учитывается фактическая спо­собность налогоплательщика уплачивать налог при обязательно­сти каждого участвовать в финансировании расходов государства.

4. Принцип соразмерности, или экономической сбалансиро­ванности, — учитывается сбалансированность интересов нало­гоплательщика и казны государства.

5. Принцип отрицания обратной силы закона — законы, изме­няющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.

6. Принцип однократности налогообложения — один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.

7. Принцип льготности налогообложения — налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдель­ных и (или) определенных групп налогоплательщиков как юри­дических, так и физических лиц льготы по налогам, облегчаю­щие налоговое бремя.

8. Принцип равенства защиты прав и интересов налогопла­тельщиков и государства — каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

9. Принцип недискриминационности — налоги и сборы не мо­гут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщи­ками. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодек­са РФ не допускается устанавливать дифференцированные став­ки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места проис­хождения капитала.

Структура налоговых правоотношений, т. е. общественных отношений, регулируемых нормами налогового права, включает субъект, объект и содержание.

Субъектами налоговых правоотношений, или их участника­ми, являются: налогоплательщики (юридические и физические лица), налоговые агенты (организации — государственные нало­говые инспекции и физические лица — налоговые представите­ли), Министерство РФ по налогам и сборам и его территори­альные подразделения. Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения. Министерство фи­нансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов федераль­ного значения, автономной области, автономных округов, рай­онов и городов, иные уполномоченные органы.

Объектом налоговых правоотношений является недвижимое и движимое имущество (материальные и нематериальные объекты).

Содержанием налоговых правоотношений выступают субъек­тивные права и субъективные обязанности их участников.

Кроме того, Налоговым кодексом РФ устанавливаются права и обязанности налогоплательщиков (ст. 21 и ст. 23 соответствен­но), возможность обеспечения и защиты их прав (ст. 22), права и обязанности налоговых органов (ст. 31 и ст. 32 соответственно), обязанности должностных лиц налоговых органов (ст. 33) и от­ветственность налоговых органов, таможенных органов и их должностных лиц (ст. 35).

В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность гражданина за уклонение от уплаты налога (ст. 198) и организа­ции за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199).

Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредстав­ления декларации о доходах, если подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до одного года. При этом уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в круп­ном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном разме­ре — 500 минимальных размеров оплаты труда.

Уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искажен­ных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должно­сти или заниматься определенной деятельностью на срок до пя­ти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

При этом уклонение от уплаты налогов с организаций призна­ется совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда.

Дата добавления: 2014-01-04