Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1

Сумма ТЗР Сумма ТЗР

на начало + по поступившим

месяца материалам за месяц

% ТЗР =------------------------------------------- х 100%,

УЦн + УЦп

где УЦн — стоимость материалов на начало месяца по учетной цене; УЦп — стоимость поступивших в течение месяца материалов по учет­ной цене.

Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете.

Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и из­расходованные ценности по учетным ценам в корреспонденции: Д-т20, 25,26, 28 К-т 10/ТЗР.

Если предприятие использует для учета операций по заготовле­нию материалов счет 15, то сумма транспортно-заготовительных рас­ходов учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материаль­ных ценностей».

Суммы транспортно-заготовительных расходов (отклонений), накопленные в дебете счета 16, списываются в установленном по­рядке в дебет производственных счетов:

Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16.

В таком же порядке производится расчет и учет доли отклоне­ний фактической себестоимости от плановой цены материалов.

Пример расчета сумм и процента транспортно-заготовительных расходов материалов

Счет 10, субсчет 1
Содержание операций	Оценка материалов	ТЗР (отклонение)
	по учетным ценам	по фактической себестоимости	Фактическая себестоимость — договорная цена
Остаток на начало месяца		31 000
Поступило
за отчетный месяц		28 120
Итого поступило с остатком
Процент транспортно-
заготовительных			2370: 56 750 х
расходов			Х10О = 4%
Израсходовано в
отчетном месяце:
на изготовление		1 9 600 + 784 =	19600x4% =
продукции		= 20 384	= 784
на ремонт здания цеха		8270 + 331 =	8270 х 4% =
		=8601	= 331
на общехозяйственные		4640 + 186 =	4640 х 4% =
нужды		= 4826	= 186
Итого расход
Остаток на конец месяца

- Себестоимость продаж(суммарный дебетовый оборот по счетам 90 /2, 90/3, 90/4, 90/5)

⁼ Финансовый результат (прибыль или убыток)

Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

• 90/1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признавае­мых выручкой;

• 90/2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости про­даж;

• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчи­ка);

• 90/4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

• 90/5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортных пошлин;

• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финан­сового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по фор­мированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

• записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость про­даж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акци­зы», 90/5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;

• финансовый результат от продаж за отчетный месяц опреде­ляется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные по­шлины» и кредитового оборота — по субсчету 90/1 «Выручка»;

• ежемесячно заключительными оборотами финансового резуль­тата от продаж списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;

• по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от про­даж»), закрываются внутренними записями на счет 90/9 «При­быль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обыч­ных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

• Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 — отражение выручки от продаж;

• Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68 — отражение НДС с выручки;

• Д-т сч. 90/2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

• Д-т сч. 90/9 К-т сч. 99 — отнесение ежемесячно суммы при­были от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с от­дельного субсчета на счет прибылей и убытков;

• Д-т сч. 99 К-т сч. 90/9 — отнесение ежемесячно в конец меся­ца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.

В целом счет 90 сальдо на конец каждого месяца не имеет, одна­ко все субсчета в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 — только дебетовое сальдо.

Пример 1.

ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 ООО руб.

(в том числе НДС —18 ООО руб.). Себестоимость проданных товаров 65 ООО руб.

Бухгалтер сделает проводки:

Д-т 62 К-т 90/1 — 118 ООО руб. — отражена выручка от продажи;

Д-т 90/2 К-т 43 — 65 ООО руб. — списана себестоимость проданной про­дукции;

Д-т 90/3 К-т 68—18 ООО руб. — начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 — 118 ООО руб. — поступили деньги от покупателей;

Д-т 90/9 К-т 99 — 35 ООО руб. (118 ООО - 65 ООО - 18 ООО) — отражена

прибыль отчетного месяца.

31 декабря (после того, как был определен финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:

• Д-т 90/1 К-т 90/9 — закрыт субсчет 90/1;

• Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) — закрыты субсчета, имеющие де­бетовое сальдо.

В результате таких проводок дебетовые и кредитовые обороты по суб­счетам счета 90 будут равны, и сальдо на 1 января следующего года по счету 90 в целом и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Пример 2.

Используем данные примера 1.

31 декабря бухгалтер сделает проводки:

Д-т 90/1 К-т 90/9 — 118 000 руб. — закрыт субсчет 90/1;

Д-т 90/9 К-т 90/2 — 65 000 руб. — закрыт субсчет 90/2;

Д-т 90/9 К-т 90/3 — 118 000 руб. — закрыт субсчет 90/3; Сальдо по счету 90 и всем субсчетам равно нулю.

Дата добавления: 2014-01-04