Порядок организации бухгалтерского учета приобретения материалов

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119 н (далее — Методические указания по учету МПЗ), а также Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено три способа отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению материалов.

Первый способ предполагает отражение поступления материалов по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками. При этом по дебету счета 10 «Материалы» отражается фактическая себестоимость приобретенных материалов. Транспортно заготовительные расходы (далее — ТЗР) принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме МПЗ, рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Второй способ также предполагает отражение поступления материалов по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками. По дебету счета 10 «Материалы» также отражается фактическая себестоимость приобретенных материалов. Однако ТЗР принимаются к учету путем отнесения на отдельный субсчет к счету «Материалы».

Третий способ предполагает отражение стоимости материалов по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В случае применения данного варианта фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в учетных ценах. Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Напомним, что в соответствии с пунктом 80 Методических указаний по учету МПЗ в качестве учетных цен на материалы применяются:

• договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР;

• планово расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от плановорасчетных учитываются в составе ТЗР. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

• средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы — разновидность планово расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десяти процентов.

Конкретный вариант учета приобретения материалов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

При закреплении в учетной политике варианта учета организации следует учитывать, что непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Пример 6

Стоимость материалов согласно договору с поставщиком — 100 000 руб. Транспортно-заготовительные расходы — 2000 руб.

При выборе первого варианта учета материалов организация должна сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. — приняты к учету приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - 2000 руб. — признаны ТЗР в фактической себестоимости материалов.

При выборе второго варианта в учете будут отражены следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. — приняты к учету приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 10, субсчет «ТЗР» КРЕДИТ 60 - 2000 руб. — признаны ТЗР.

При выборе третьего варианта должны быть сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. — отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 - 2000 руб. — признаны ТЗР;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15 - 100 000 руб. — приняты к учету приобретенные материалы (по учетной стоимости);

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15 - 2000 руб. — отнесена разница между фактическими расходами на приобретение материалов и учетной ценой материалов.

Пунктом 84 Методических указаний по учету МПЗ, а также Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что ТЗР (отклонения в стоимости материалов) учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно — складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т. п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету «Материалы» или в целом по счету «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Виды и (или) группы материалов устанавливаются таким образом, чтобы уровень отклонений по материалам вида (группы) был приблизительно одинаковым.

В соответствии с пунктом 87 Методических указаний по учету МПЗ списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Вместе с тем для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов пунктом 88 Методических указаний по учету МПЗ предусмотрено применение следующих упрощенных вариантов:

• при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета «Основное производство», «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов;

• удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т. е. без десятичных знаков);

• в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недо- списанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

• ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т. е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

• ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

Таким образом, при закреплении в учетной политике организации порядка отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению материалов необходимо определить следующие моменты:

• способ отражения в бухгалтерском учете поступления материалов:

- с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с выделением ТЗР на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;

- без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с включением ТЗР непосредственно в фактическую себестоимость материалов;

• порядок формирования учетных цен (в случае выбора первого варианта):

- исходя из средних цен приобретения материалов;

- исходя из цены приобретения материалов, указанной в договоре с поставщиком материалов (без транспортно заготовительных расходов, расходов, связанных с доведением материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, и иных аналогичных расходов);

- исходя из каких либо иных показателей;

• порядок ведения аналитического учета ТЗР, а также аналитического учета по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»:

— виды (группы) материалов с приблизительно одинаковым уровнем ТЗР (отклонений);

— перечень ТЗР, которые невозможно отнести на конкретный вид (группу) материалов;

порядок списания ТЗР:

— в общем порядке пропорционально учетной стоимости материалов;

— применяя варианты списания, предусмотренные пунктом 88 Методических указаний по учету МПЗ. В данном случае организация указывает в учетной политике используемый вариант списания ТЗР.

5. Способ оценки готовой продукции

В соответствии с пунктом 204 Методических указаний по учету МПЗ организациям разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость;

• нормативная себестоимость;

• договорные цены;

• другие виды цен.

При выборе конкретного варианта учетной цены организации следует учитывать, что применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

В качестве учетной цены готовой продукции применяется фактическая производственная себестоимость, как правило, в единичных и мелкосерийных производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

В учетной политике организации следует закрепить способ оценки готовой продукции в аналитическом учете и местах хранения.

Дата добавления: 2014-01-04