Варианты решения
| Влияние на чистую прибыль
|
1. Порядок начисления амортизации по основным средствам:
|
|
- по нормам, установленным Правительством;
- по нормам, установленным Правительством, с дополнительным списанием стоимости основных средств (только для малых предприятий);
- по методу ускоренной амортизации;
- по методу ускоренной амортизации с дополнительным списанием основных средств (только для малых предприятий);
- с применением повышающих или понижающих коэффициентов
| В общем случае применение ускоренных методов амортизации уменьшает чистую прибыль, но не в прямой пропорции, а с учетом налогового щита по амортизации. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, должны использоваться строго по целевому назначению. В случае нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.
|
2. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам
|
|
- выделение объектов, не подлежащих амортизации; - выделение объектов, подлежащих амортизации;
- срок полезного использования совпадает со сроком действия нематериального актива, предусмотренного договором;
- срок, устанавливаемый предприятием самостоятельно;
- срок полезного использования установить невозможно;
- принимается равным 10 годам
| Ввиду того что срок полезного использования актива устанавливается самой фирмой, данный элемент учетной политики представляется мощным рычагом влияния на себестоимость фирмы, а следовательно, и на размер ее чистой прибыли.
|
3. Разграничение основных средств и средств труда в обороте (МБП)
|
|
- величина централизованного установленного предела стоимости МБП;
- предел стоимости ниже установленного лимита
| Принципиальная значимость данного элемента заключается в существенных различиях начисления износа по основным средствам и МБП, описанного в следующем пункте.
|
4. Учет износа МБП
|
|
5% первоначальной стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию и 5% при выбытии (за исключением МБП стоимостью в пределах '/20. централизованно установленного лимита);
100% в первоначальной стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию
| При первом варианте учета в случае значительного количества МБП и их интенсивного движения себестоимость продукции относительно занижается, более равномерно распределяясь по отчетным годам.
При втором варианте она завышается при прочих равных условиях и приводит к резкому снижению чистой прибыли.
|
5. Отражение процесса приобретения и заготовления материалов
|
|
оценка материалов по фактической себестоимости приобретения;
оценка материалов по учетным ценам и отклонениям от фактических затрат на приобретение и заготовление
| Различное влияние на себестоимость этих вариантов заключается в различных подходах к учету фактора времени в оценках материалов. Очевидно, что во втором случае влияние удорожания материалов на рост издержек будет отражаться с определенным сдвигом во времени.
|
6. Оценка производственных запасов
|
|
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
| Использование различных вариантов оценки в общем случае позволит нивелировать фактор инфляции издержек.
В условиях инфляции, роста цен на материалы метод ФИФО ведет к занижению себестоимости, к отражению завышенного сальдо материалов в балансе и завышению прибыли (выгоден при наличии льгот по налогу на прибыль, цель — финансировать развитие предприятия на данном этапе).
Метод ЛИФО в условиях инфляции завышает себестоимость, занижает стоимость остатков.
|
7. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
|
|
по полной себестоимости продукции (работ, услуг); по неполной себестоимости продукции (работ, услуг), рассчитанной по прямым затратам
| Принципиальное различие вариантов состоит в том, что второй предполагает четкое деление затрат на переменные и условно-постоянные. Последние в конце отчетного периода в полной сумме списываются на уменьшение выручки от реализации. Наличие информации о сумме условно-постоянных затрат позволяет эффективно управлять производственным риском фирмы, а следовательно, и ее доходностью.
|
8. Учет и финансирование ремонта основных средств
|
|
- включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта;
- включение в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу, в составе расходов будущих периодов;
- создание ремонтного фонда (резерва);
- отнесение фактических затрат за счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием
| Выбор фирмой того или иного варианта зависит от многих факторов, но превалирующее значение в современных условиях имеют факторы риска. Создание фирмой специального резерва для финансирования непредвиденных поломок оборудования — залог ее устойчивой работы в будущем, хотя это в общем случае снижает доходность активов в текущем периоде.
|
9. Сроки погашения расходов будущих периодов
|
|
- сроки списания определяются заранее оговоренной датой;
- устанавливаются самостоятельно в зависимости от характера соответствующих расходов
| Выбор варианта влияет на размер списываемых.на себестоимость затрат в отчетном периоде.
|
10. Резервы предстоящих расходов и платежей
|
|
- возможность образования резервов;
- резервы предстоящих расходов и платежей, разрешенные законодательством: на предстоящую оплату отпусков работникам фирмы;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год;
- расходов на ремонт основных средств;
- расходов на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства и др.
| Образование резервов предстоящих, расходов и платежей способствует равномерности отнесения соответствующих издержек на себестоимость продукции, что существенно влияет на прибыль фирмы. В условиях инфляции и нестабильности экономики создавать резервы следует крайне осторожно, поскольку они нуждаются в защите от обесценения.
|
11. Учет выпуска продукции
|
|
по фактической себестоимости продукции; по нормативной себестоимости продукции с учетом отклонений
| В общем случае второй метод более прогрессивен. Однако целесообразность его применения полностью зависит от равномерности сбыта продукции фирмы. В тех фирмах, где отклонения составляют большую долю в фактической себестоимости — при затоваривании и небольшом объеме реализации, — этот вариант может привести к убытку от реализации, так как отклонения на конец отчетного периода полностью списываются на уменьшение выручки.
|
12. Определение выручки от реализации продукции
|
|
- кассовый, т.е. по мере оплаты отгруженной продукции, выполнения работ, услуг;
- по отгрузке, т.е. по предъявлению покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги
| В условиях экономического кризиса кассовый метод обеспечивает большую финансовую устойчивость, относительно большую обеспеченность оборотными средствами, однако ведет к недостоверности определения прибыли, так как расходы начисляются и учитываются в том периоде, когда они возникают, а выручка учитывается по моменту оплаты и зачастую в другом отчетном периоде. При учете реализации и признания прибыли по моменту отгрузки продукции у фирмы сразу же возникает задолженность по НДС, налогу на прибыль, которая не обеспечена реальными деньгами. Это может привести к реальным финансовым затруднениям.
|
13. Учет финансовых результатов при выполнении работ по долгосрочным договорам
|
|
- после завершения работ по договору в целом;
- после завершения работ по отдельным этапам договора
| Выбор варианта во многом зависит от схемы финансирования таких работ. Важную роль играет фактор времени.
|
14. Резервы по сомнительным долгам
|
|
- фирма самостоятельно принимает решение о создании резервов по сомнительным долгам;
- резервы вообще не создаются
| Целесообразность создания резервов определяется состоянием дебиторской задолженности, вероятностью образования безнадежной дебиторской задолженности, которую необходимо своевременно списывать.
|
15. Учет курсовых разниц
|
|
- отражение курсовой разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте непосредственно на счете 80;
- накопление курсовой разницы на счете 80 с последующим списанием в конце отдельного периода на счет 80
| Если суммы курсовых разниц велики, то целесообразность того или иного варианта их учета определяется важностью равномерного процесса создания прибыли.
|
16. Распределение и использование чистой прибыли
|
|
- создание фондов специального назначения (фонда накопления и фонда потребления);
- формирование нераспределенной прибыли без образования фондов специального назначения
| Выбор варианта распределения чистой прибыли определяется в основном социальными факторами.
|
17. Начисление и выплата дивидендов
|
|
- из нераспределенной прибыли в год, следующий за отчетным периодом;
- из чистой прибыли текущего отчетного периода
| Выбор варианта имеет принципиальное значение по отношению к дивидендам по привилегированным акциям.
Второй способ не рекомендуется, если фирма недостаточно уверена в получении прибыли в предстоящие квартальные периоды.
|
18. Оценка задолженности по полученным займам
|
|
- с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа;
- без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа
| Учет задолженности без процентов в условиях инфляции и высоких банковских процентов искажает достоверность отражения финансового положения предприятия.
|