Облік розрахунків за податками і платежами

Податки — це обов’язкові платежі фізичних і юридичних осіб до центрального і місцевого бюджетів, здійснювані у порядку і на умовах що визначаються законодавчими актами держави.

Визначальним при організації бухгалтерського обліку податків i зборів (обов'язкових платежiв) є податкове законодавство.

Для обліку податків то зборів у Плані рахунків виділено два синтетичних рахунки:

· 64 "Розрахунки за податками і платежами”.

· 65 “Розрахунки за страхуванням”.

У бухгалтерському обліку для розрахунків за податками і платежами з бюджетом застосовують рахунок 64 "Розрахунки за податками і платежами”. По кредиту цього рахунку відображають нараховані суми податків та платежів до бюджету, а по дебету — їх фактичне перерахування.

Рахунок 64 "Розрахунки за податками і платежами” має такі субрахунки:

· 641 “Розрахунки за податками”;

· 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами”;

· 643 “Податкові зобов’язання”;

· 644 “Податковий кредит”.

На субрахунку 641 “Розрахунки за податками” здійснюється облік податків (податку на додану вартість, податку на прибуток, прибуткового податку, акцизного збору, податку з власників транспортних засобів, комунального податку, податку з реклами, єдиного податку), які нараховуються та сплачуються відповідності з чинним податковим законодавством.

Аналітичний облік розрахунків за податками ведеться за їх видами, тобто на кожен вид податків відкривається аналітичний субрахунок. Це дозволяє слідкувати за правильністю та своєчасністю розрахунків з бюджетом.

На субрахунку 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” ведеться облік розрахунків за обов’язковими платежами (зборами), які нараховуються та сплачуються відповідності з чинним податковим законодавством та які не обліковуються на рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням”, а саме митний збір, податок на землю, збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства, збір до інноваційного фонду, збір за спеціальне використання водних ресурсів та місцевих зборів (обов’язкові платежі).

По кредиту субрахунків 642 та 641 відображають нарахування податків та обов’язкових платежів, а по дебету — їх перерахування.

Рахунки 643 та 644 призначені для обліку податкового зобов’язання та податкового кредиту з податку на додану вартість відповідно.

Податкове зобов’язання — це загальна сума податку, отримана (нарахована) платником податків у звітному (податковому) періоді.

Податковий кредит — сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

На субрахунку 643 обліковують суми податку на додану вартість у разі оплати (авансу) постачальникам (підрядчикам) під майбутню поставку МЦ, виконання робіт (послуг). А на субрахунку 644 — у випадку надходження від покупців попередньої оплати (авансу) за продукцію, товари, послуги. Це зумовлено тим, що попередній оплаті активи ще не реалізовані і тому на рахунки класу 7 “Доходи і результати діяльності” податкові зобов’язання віднести не можна.

Якщо б першою подією було відвантаження продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг, то податкове зобов’язання можна було б відразу відобразити по дебету субрахунків 701 (702, 703) і кредиту субрахунку 641 “Облік розрахунків за податками і платежами”.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
Перша подія — надходження товарів
	Відвантажені товари покупцеві
	Відображені податкові зобов'язання з ПДВ		641/1
	Списана собівартість товарів, визначена згідно з П(С)БО 9
	Списана на фінансовий результат сума доходів від реалізації товарів
	Списана на фінансовий результат собівартість реалізованого товару
	Отримана оплата за відвантажені товари

У випадку отримання попередньої оплати за продукцію, товари, роботи чи послуги, відразу відображають податкове зобов’язання по дебету 643 у кореспонденції з субрахунком 641, а переносять цю суму в дебет 701 (702, 703) і списують по кредиту 643 уже при відвантаженні продукції (товарів) чи підписанні акта виконаних робіт (надання послуг).

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
Перша подія — надходження попередньої оплати від покупця (авансу)
	Отримана передоплата за товар від покупця
	Відображені податкові зобов'язання з ПДВ		641/1
	Відвантажені товари в рахунок передоплати
	Списано суму раніше нарахованих податкових зобов'язань
	Списана собівартість товарів, визначена згідно з П(С)БО 9
	Списана на фінансовий результат сума доходів від реалізації товарів
	Списана на фінансовий результат собівартість реалізованого товару
	Відображено зарахування заборгованостей

Як бачимо, субрахунок 643 є транзитним. Сума ПДВ тут відображається тимчасово, при чому по дебету до того часу, поки не будуть проведені взаєморозрахунки з покупцями або замовниками (відвантажена продукція, товари, виконані роботи або надані послуги).

При придбанні продукції, товарів, робіт чи послуг у випадку післяоплати постачальнику, відразу відображають податкове зобов’язання по дебету 643 у кореспонденції з субрахунком 641.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
Перша подія — надходження товарів
1.	Оприбуткований товар за купівельною вартістю
2.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641/1
3.	Оплачений отриманий товар

При попередній оплаті постачальникам (підрядчикам) за продукцію (товари), роботи (послуги) які надійдуть на підприємство пізніше, з початку відображають суму податкового кредиту по дебету 641 субрахунку і кредиту 644, а вже при отриманні раніше оплачених активів субрахунок 644 закривають у кориспонденціїз кредитом 63.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
Перша подія — попередня оплата постачальнику (аванс)
	Здійснена оплата за товар
	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641/1
	Оприбуткований товар за купівельною вартістю
	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту
	Відображено зарахування заборгованостей

Субрахунок 644, так як і 643, також є транзитним. І суму ПДВ тут також відображають тимчасово, але уже по кредиту до того часу, поки не проведені взаєморозрахунки з постачальниками або підрядчиками (придбана продукція, товари, роботи або послуги).

Отже, за наявності сальдо по субрахунку 643 “Податкові зобов’язання” воно відображається в активі балансу, а по субрахунку 644 “Податковий кредит” — у пасиві. Ці суми вказують не як дебіторську і кредиторську заборгованість по розрахунках з бюджетом, а по рядку 250 у статті “Інші оборотні активи” — сальдо 643 субрахунку або ж по рядку 610 у статті “Інші поточні зобов’язання” — сальдо субрахунку 644.

Дата добавления: 2014-01-04