Учет кредитов банка

В связи с недостаточностью оборотных средств и средств накопления предприятия могут привлекать для осуществления хозяйственной деятельности заемные средства, в том числе кредиты банков.

Учреждения банков выдают ссуды на условиях возвратности, срочности, платности и под обеспечение или гарантию, которые предусмотрены действующим законодательством и согласованы сторонами. Предприятие-заемщик обращается с письмом в банк, в котором обосновывает необходимую сумму кредита для конкретных целей, под определенную гарантию и срок кредитования. Условия, на которых выдается кредит предприятию, предусматриваются кредитным договором. Договор составляется в двух экземплярах, которые хранятся у сторон кредитного соглашения и имеют одинаковую юридическую силу.

Информацию о полученных кредитах и займах предприятие-заемщик отражает в бухгалтерском учете на основании требований, изложенных в П(С)БУ 11 «Обязательства», в соответствии с которым обязательства делятся на долгосрочные и краткосрочные (текущие).

Срочность ссуды определяется сроками ее возврата (погашения).

Долгосрочная ссуда - это выданный кредит банком предприятию со сроком использования более 12 месяцев. Как правило, такие ссуды предприятие привлекает с целью приобретения оборудования, финансирования капитального строительства, на покрытие затрат по реконструкции, модернизации и расширению действующих основных фондов.

Кредит, предоставленный заемщику на срок меньше 12 месяцев с даты баланса, рассматриваются как краткосрочный заем и относятся к текущим обязательствам. Определение этого термина дано в П(С)БУ 2 «Баланс», а именно: текущие обязательства – это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты баланса.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и выплатой краткосрочных ссуд учитываются на синтетическом счете 60 «Краткосрочные ссуды» с применением следующих субсчетов:

601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте».

602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте».

603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте».

604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте».

605 «Просроченные ссуды в национальной валюте».

606 «Просроченные ссуды в иностранной валюте».

Счет 60 «Краткосрочные ссуды» всегда имеет только кредитовое сальдо, которое показывает сумму непогашенного кредита на дату баланса. Оборот по дебету счета 60 «Краткосрочные ссуды» отражает суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту счета 60 «Краткосрочные ссуды»- суммы полученных кредитов.

Расходы по оплате процентов за пользование ссудами включаются в состав расходов финансовой деятельности.

Порядок отражения операций связанных с привлечением краткосрочных ссуд банка рассмотрим на примере 3.

Пример 3. Предприятием «Оникс» получен банковский кредит под 30% годовых в сумме 120000 грн. сроком на 6 месяцев. По поручению предприятия сумма кредита направлена банком в качестве предоплаты на счет поставщика. Банковский кредит возвращен в срок, предусмотренный кредитным договором. Сумма процентов, уплаченных банку за пользование кредитом, составила 18000 грн.

Отразим хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета в табл 4.

Бухгалтерские проводки по учету краткосрочных кредитов банка

№ п/п	Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит	сумма
	Выписка банка	Перечислена оплата поставщику за сырье за счет полученного кредита банка		120 000
	Бухгалтерская справка	Отражено начисление процентов за пользование кредитом с одновременным списанием их на финансовый результат

	Платежное поручение	Уплачены проценты банку за пользование кредитом
	Платежное поручение	Погашена задолженность по кредиту

Все обязательства, которые не относятся к текущим, являются долгосрочными и учитываются на счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства» Плана счетов.

Долгосрочные обязательства включают: долгосрочные кредиты банков, долгосрочные финансовые обязательства и прочие долгосрочные обязательства.

Учет долгосрочных ссуд банков и прочих привлеченных заемных средств у других лиц предприятие ведет на балансовом счете 50 «Долгосрочные ссуды», который имеет следующие субсчета:

501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»

502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

503 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»

504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте»

506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте».

По дебету указанных субсчетов отражается погашение задолженности по долгосрочным кредитам и займам, соответственно в национальной и иностранной валюте.

На субсчетах 501, 502 отражаются суммы долгосрочной задолженности банкам за предоставленный кредит, соответственно в национальной и иностранной валюте.

На субсчетах 503, 504 отражаются суммы отсроченной задолженности банкам за кредит, срок погашения которого отсрочен, соответственно в национальной и иностранной валюте.

На субсчетах 505, 506 отражается сумма долгосрочной задолженности по обязательствам по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), соответственно в национальной и иностранной валюте.

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости.

Пример 4. Предприятие «Сокол» получило долгосрочный кредит в банке на сумму 20 200 грн. сроком на 4 года под 15 % годовых. По долгосрочному кредиту была получена отсрочка выплаты задолженности. Отразим хозяйственные операции по привлечению долгосрочного кредита на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов банка

№ п/п	Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит	сумма

	Выписка банка	Получен долгосрочный кредит банка в национальной валюте на текущий счет предприятия		20 000
	Дополнение к кредитному договору	Получена отсрочка платежей по долгосрочному кредиту		20 000
	Платежное поручение	С текущего счета в банке погашен отсроченный долгосрочный кредит за 1 год		5 000
	Бухгалтерская справка	Начислены проценты банку за пользование долгосрочным кредитом за 1 год.		3 000
	Платежное поручение	Уплачены проценты банку		3 000

Синтетический и аналитический учет долгосрочных и краткосрочных ссуд ведется в Журнале 2. Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе их видов, по заимодателям, по срокам погашения, по суммам задолженности на начало и конец месяца, а также полученные и погашенные за месяц. Здесь же приводятся данные о сумме начисленных процентов за отчетный месяц и за период с начала года за пользование займами.

Если часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение текущего года (в течение 12 месяцев с даты составления годового баланса), эта часть долгосрочного долга квалифицируется как текущая задолженность, так как она будет погашаться за счет текущих активов (оборотных средств).

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам - сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Для учета текущей задолженности по долгосрочным обязательствам Планом счетов предусмотрен счет 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», который имеет субсчета:

611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»;

612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».

По кредиту счета 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» отражается та часть долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, по дебету - выплата текущей задолженности (списание).

Синтетический учет текущей задолженности по долгосрочным обязательствам ведется во втором разделе Журнале 3. Аналитический учет ведется по кредиторам и видам задолженности в Ведомости 3.5.

Отражение в учете отнесения части долгосрочной задолженности в состав текущей и ее погашение рассмотрим на примере 5.

Пример 5. Предприятие «Компас» получило кредит в банке на сумму 12 000 грн. Кредит выдан на три года с годовой процентной ставкой 10 %. Кредит погашается равными частями в течении трех лет.

Отразим хозяйственные операции по кредитованию предприятия на счетах бухгалтерского учета в табл. 6.

Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов банка

№ п/п	Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит	сумма

	Выписка банка	Получен долгосрочный кредит банка в национальной валюте на текущий счет предприятия		12 000
	Бухгалтерская справка	Отражены текущие обязательства по долгосрочному кредиту		4 000
	Бухгалтерская справка	Начислены проценты за полученный кредит, подлежащие уплате в течение 12 месяцев		1 200
	Платежное поручение	Погашена задолженность по долгосрочному кредиту за 1 год		4 000
	Платежное поручение	Уплачены проценты банку за 1 год		1 200

Для учета начисленных процентов за пользование денежными средствами, полученными в кредит, применятся субсчет 684 «Расчеты по начисленным процентам», а для учета расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков, применяется субсчет 951 «Проценты за кредит».

Хозяйственные операции по учету кредитов банка в бухгалтерском учете отражаются записями, представленными в табл. 7.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов банка

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Учет краткосрочных кредитов банка
		Получены на текущий счет суммы краткосрочных кредитов банка в национальной валюте
		Получены на текущий счет в иностранной валюте суммы краткосрочных кредитов банка в иностранной валюте
		Начислены проценты за полученный кредит (если кредиторская задолженность отражается в сумме погашения, в соответствии с П(С)БУ 11 «Обязательства»)
		Погашены суммы краткосрочных кредитов банка с текущего счета в национальной валюте
		Погашены суммы краткосрочных кредитов банка с текущего счета в иностранной валюте
		Включены проценты за полученный кредит в состав расходов отчетного периода
		Списаны суммы начисленных процентов на кредит
		Уплачены проценты за кредит
		Зачислены в просроченные, непогашенные в установленный срок, кредиты банка (на основании выписки банка) в национальной валюте
		Зачислены в просроченные, непогашенные в установленный срок, кредиты банка (на основании выписки банка) в иностранной валюте
		Оплачены счета поставщиков за счет полученного кредита (если сумма кредита банка не поступает на текущий счет)
Учет долгосрочных кредитов банка
		Получена на текущий счет сумма долгосрочного кредита банка в национальной валюте
		Отражены текущие обязательства по долгосрочному кредиту, переведенные из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение 12 месяцев с даты баланса
		Начислены проценты за полученный долгосрочный кредит, подлежащий уплате в течение 12 месяцев с даты баланса
		Погашена задолженность по долгосрочному кредиту банка с текущего счета в национальной валюте
		Отражен перевод краткосрочных отсроченных кредитов в национальной валюте в состав долгосрочных обязательств

		Отсрочена задолженность по долгосрочным кредитам в национальной валюте
		Включены проценты за полученный кредит в состав расходов отчетного периода при наступлении срока погашения
		Списаны суммы начисленных процентов за кредит
		Уплачены проценты за пользование кредитом