Финансирование затрат на производство и реализацию продукции. Денежные накопления

Вопросы:

1 Понятие выручки от реализации, затрат на производство и реализацию продукции доходов, доходов и расходов организации. Планирование и использование выручки.

2 Прибыль предприятия: сущность, функции, планирование и распределение.

3 Показатели рентабельности как результативности деятельности предприятия.

При создании хозяйствующих субъектов источником приобретения производственных фондов и оборотных средств является уставный капитал. В процессе производства создается новая стоимость, результатом реализации которой становится выручка от реализации, зачисляемая на расчетный счет. При расширенном воспроизводстве предприятие должно авансировать в оборот больше средств, чем позволяет ранее полученная выручка, поэтому дополнительные средства могут быть получены либо путем приращения собственных средств, либо различными способами заимствования.

Поступающая на расчетный счет предприятия выручка от реализации продукции и услуг служит не только источником возмещения затрат, но и источником накопления средств. Предприятие в процессе деятельности совершает материальные и денежные затраты, наибольшая доля которых приходится на затраты на производство.

Понятие и состав доходов и расходов представлены в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за ис­ключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организаций признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обяза­тельств, приводящее к уменьшению капитала этой организа­ции, за исключением уменьшения вкладов по решению участ­ников (собственников имущества).

Доходы и расходы могут отображаться в Отчете о прибы­лях и убытках разными способами и в зависимости от их ха­рактера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов.

Доходами от обычных видов деятельности являются вы­ручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денеж­ном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской за­долженности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости аморти­зируемых активов (например, основных средств и нематери­альных активов) в виде амортизационных отчислений. Расхо­ды по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолжен­ности.

В целях калькулирования себестоимости продукции и вы­явления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельно­сти детализируются. Делается это в системе управленческого учета. К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:

• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользова­ние) активов организации;

• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров:

• результаты переоценки имущества и обязательств, стои­мость которых выражена в иностранной валюте;

• проценты полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным кредитам и займам.

К группе внереализационных доходов (расходов) относятся:

• штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;

• доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;

• поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;

• убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• сумма уценки и дооценки активов (за исключением вне­оборотных активов);

• иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности, что касается формирования финансового результата, то приведенная; дифференциация не имеет значения поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

• организация имеет право на получение выручки, выте­кающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод орга­низации: подобное имеет место лишь в том в случае, если ор­ганизация либо получила в оплату актив, либо отсутствует не­определенность в отношении получения актива;

• право собственности (владения, пользования и распоря­жения) на продукцию (товар) перешло от организации к по­купателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным дого­вором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод орга­низации: это имеет место лишь в том случае, если организа­ция либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных орга­низацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя­тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, по­жара, аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстанов­лению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Чрезвы­чайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т. е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов и других обязательных платежей.

Безусловно, доминирующим по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

Величина затрат на реализуемую продукцию обычно не совпадает с объемом затрат на производство продукции за счет остатков нереализованной продукции на начало и конец года и внепроизводственных расходов, которые полностью относятся на реализованную продукцию. Размер затрат на реализуемую продукцию определяют с помощью формулы

З_р = З₁ + ТП - З₂ + В_нР, (1)

где З_р - затраты на реализуемую продукцию;

З₁ и З₂ - остатки нереализованной продукции по производственной себестоимости на начало и конец года соответственно;

ТП - товарная продукция текущего года по производственной себестоимости;

В_нР - внепроизводственные расходы.

Планирование затрат осуществляется в зависимости от характера выпускаемой продукции либо в абсолютной величине в расчете на единицу изделия, либо в копейках в расчете на 1 рубль товарной продукции.

Контроль за затратами важен с точки зрения снижения себестоимости, роста прибыли и рентабельности. Он осуществляется с помощью анализа фактической себестоимости, выявления факторов влияния на себестоимость и оценки их количественных параметров для более полного учета на следующем этапе финансового планирования.

Важной составляющей затрат на производство являются амортизационные отчисления, представляющие собой денежную форму перенесенной на продукт труда части стоимости основных фондов. Амортизация начисляется на нормативный срок службы основных фондов тремя возможными методами: равномерное списание, списание на объем выполненных работ, ускоренная амортизация. Выбор метода зависит от вида деятельности, вида основных фондов и характеристик предприятия: метод ускоренной амортизации используется преимущественно на малых предприятиях.

Поступление на расчетный счет выручки от реализации продукции и услуг свидетельствует о завершении кругооборота средств предприятия. От обоснованности расчета плановой выручки зависит реальность основного источника поступления денежных средств. Обычно выручку планируют методом прямого ассортиментного счета на основе плана выпуска товарной продукции с учетом остатков нереализованной продукции на складе на начало и конец года. Расчет ведется в ценах реализации.

Использование выручки от реализации характеризует начальную стадию распределительных процессов.

вычесть

Сальдо прочих доходов и расходов

Финансовые доходы (проценты к получению)

Финансовые расходы(проценты к уплате,расходы по финансовому лизингу)

вычесть сложить сложить

слс

Из полученной выручки прежде всего возмещаются авансированные ранее средства в виде материальных затрат на сырье, топливо, электроэнергию и т.д, потом возмещаются затраты труда и коммерческие расходы Затем формируются амортизационные отчисления как источник воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Операционная прибыль служит базой для формирования налогооблагаемой прибыли.Часть чистого дохода учитывается в себестоимости в виде налогов, сборов, отчислений, а оставшаяся часть представляет собой прибыль как источник финансирования потребностей не только хозяйствующего субъекта, но и государства.

Прибыль представляет собой часть денежных накоплений, т.е. чистого дохода общества или прибавочного продукта в денежной форме, это конечный финансовый результат деятельности организации.

Кроме прибыли в состав денежных накоплений включают акцизы, налог на добавленную стоимость, отчисления на социальное и медицинское страхование. Большая часть денежных накоплений реализуется в форме прибыли, которая имеет двойственную принадлежность: часть прибыли в виде налогов присваивается обществом в целом, другая – в виде чистой прибыли присваивается хозяйствующим субъектом для дальнейшего распределения.

Прибыль представляет собой вёсьма сложную экономическую категорию, и потому возможны различные ее определения, интерпретации, представления. Два из них с условными названиями: экономический и бухгалтерский — мож­но рассматривать как базовые.

Суть экономического подхода такова: прибыль (убы­ток) — это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде.

Экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала (т. е. только для компаний, котирующих свои ценные бумаги на биржах, именно в этом случае можно получить более пли менее объективные данные об из­менении капитала собственников), либо по данным ликвида­ционных балансов на качало и конец отчетного периода.

Более обоснованным и реалистичным представляется бухгалтерский подход к определению при­были, согласно которому прибыль (убыток) есть положитель­ная (отрицательная) разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стои­мостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами. понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключе­нием результатов операций, связанных с преднамеренным из­менением этого капитала. Поскольку понятия доходов и рас­ходов могут быть определены как по существу,так и количественно, приведенное определение приемлемо для практического использования. Исчисленную таким образом прибыль и называют бухгалтерской.

Можно выделить два основных различия между экономиче­ским и бухгалтерским подходами. Первое заключается в том, что в отличие от экономического в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, т. е. виды дохо­дов и расходов, и ведется обособленный их учет. Таким обра­зом, всегда имеется верифицируемая и объективная информа­ционная база для расчета конечного финансового результата (естественно, речь идет о сделках, выполняемых в рамках дей­ствующего законодательства и потому автоматически попадаю­щих в систему двойной записи).

. Второе отличие заключается в неодинаковой трактовке так

называемы реалезованных и нереализованных доходов.Допустим рыночная цена на некоторые активы предприятия (например, здание) выросла. В рамках экономи­ческого подхода собственники предприятия получили при­быль, что касается бухгалтерского подхода, то он такую при­быль признавать не спешит по многим причинам, в том числе субъективности оценок, прибыль будет иметь место лишь в том случае, если здание действительно будет продано по высокой цене.

Таким образом, экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным и нереалезованным доходами,напротив при бухгалтерском подходе,руковрдствуясь принципом осторожности, доход будет признан как прибыль лишь после его реалезации

Как финансовая категория прибыль выполняет некоторые функции: воспроизводственную, являясь основным источником финансирования расширенного воспроизводства; стимулирующую как источник образования денежных фондов предприятия; контрольную как экономический показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности.

На величину прибыли предприятия, являющейся итогом его финансовой и хозяйственной деятельности, чистым доходом, оказывают влияние многочисленные факторы как связанные, так и не связанные с его деятельностью. К объективным факторам принято относить конъюнктуру рынка, нормы амортизационных отчислений, параметры налоговой системы, уровень цен на ресурсы. К субъективным относят конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, уровень цен на готовую продукцию, сложившийся уровень затрат на производство и реализацию продукции, качество менеджмента на предприятии.

Роль прибыли в хозяйственном и финансовом механизме предприятия определяет и необходимость достоверного исчисления плановой прибыли. Прибыль планируется раздельно по видам:

от реализации товарной продукции;

от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера;

от реализации основных фондов и иного имущества;

от внереализационных доходов и расходов.

Наибольшая доля прибыли принадлежит прибыли от реализации товарной продукции. Традиционно она планируется двумя методами – прямого счета и аналитическим. Наиболее распространенным на предприятиях с небольшим ассортиментом продукции является метод прямого счета, основанный на использовании формулы:

П = В(Ц – С), (2)

где П - плановая прибыль;

В - выпуск товарной продукции в плановом периоде в натуральном выражении;

Ц - цена единицы продукции без учета НДС и акцизов;

С - полная себестоимость единицы продукции;

i - число видов выпускаемой продукции.

К полученной величине плановой прибыли следует добавить прибыль, которая может быть получена от реализации остатков готовой продукции на начало года и вычесть ожидаемую прибыль от реализации остатков готовой продукции на конец года. Этот метод прост и точен, однако, трудоемок при большом ассортименте. Как дополнение к методу прямого счет для контроля, а также при большом ассортименте выпускаемой продукции используется аналитический метод планирования прибыли в двух разновидностях: по уровню затрат на 1 руб. товарной сравнимой продукции и по уровню базовой рентабельности. Расчет по уровню затрат базируется на известном соотношении: если затраты на 1 рубль товарной продукции - 90 коп., то прибыль на 1 руб. товарной продукции – 10 коп. Недостаток использования этого метода заключается в распространении условий хозяйствования предыдущего года на планируемый.

Способ расчета по базовой рентабельности используется также только по сравнимой реализуемой продукции на основании следующих формул:

R = (3) и С = , (4)

где R - уровень базовой рентабельности, %;

П- планируемая прибыль;

С - реализуемая продукция планового года, пересчитанная по себестоимости отчетного года;

ТП - продукция планового года по плановой себестоимости;

З - плановое снижение себестоимости, %.

Пример: определить плановую прибыль, если уровень базовой рентабельности 20%, реализация продукции в плановой году по плановой себестоимости 45 млн. руб., ожидаемое снижение себестоимости - 2%.

П = млн. руб.

Прибыль служит источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей государства, хозяйствующих субъектов и их работников. После исчисления налогов остается так называемая чистая прибыль, распределение которой находится в полной компетенции хозяйствующего субъекта.

Распределение прибыли базируется на двух принципах: первоочередное выполнение финансовых обязательств перед бюджетом и экономически обоснованные пропорции распределения чистой прибыли на накопление и потребление.

Фонд накопления используется на разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, структур и методов управления, на затраты по модернизации, техническому перевооружению и реконструкции, на погашение долгосрочных ссуд с процентами по ним, погашение процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость, на прирост оборотных средств, на осуществление природоохранных мероприятий, учредительские взносы в уставный капитал других предприятий и др.

Фонд потребления расходуется на социальное развитие коллектива и материальное стимулирование работников.

В числе экономических показателей предпринимательской деятельности используется показатель рентабельности как степень доходности предприятия или относительный показатель эффективности производства. В современной практике наибольшее распространение получили две группы показателей рентабельности:

рентабельность инвестиций (капитала) и рентабельность продаж.

Рентабельность инвестиций может рассчитываться с пози­ции интересов различных групп: собственники, инвесторы, предприятие и др.

Инвесторы (собственники и лендеры) являются основными поставщиками капитала предприятию. Их совокупный до­ход — чистая прибыль и величина процентов к уплате. Этот совокупный доход может сравниваться либо со всеми актива­ми, либо с долгосрочным капиталом; в первом случае рассчи­тывается коэффициент, известный как рентабельность активов (ROA), во втором — рентабельность инвестированного капита­ла (ROI):

NI +IE

ROA=

TA

NI+IE

ROI =

TL-CL

где N1 — чистая прибыль (прибыль, доступная к распределению среди собственников);

IE — проценты к уплате;

ТА — совокупный объем активов (итог баланса-нетто); TL — совокупный объем источников финасирования (итог баланса-нетто по пассиву); CL — краткосрочные обязательства.

Показатель ROA дает оценку эффективности вложения средств в активы данного предприятия; иными словами, оце­нивается правильность выбора именно такого инвестирования (в частности, речь идет об отраслевой принадлежности пред­приятия). Показатель ROI характеризует оценку эффективно­сти и целесообразности взаимоотношений между инвесторами и созданным ими предприятием — он оценивает доходность долгосрочного капитала.

Наиболее распространенным финансовым индикатором оценки целесообразности инвестиций с позиции собственников предприятия является показатель рентабельности собственного капитала(ROE):

NI

ROE=

E

Рассмотренные показатели дополняются коэффициентами рентабельности продаж. Возможны различные алгоритмы их исчисления в зависимости от того, какой из. показателей при­были заложен в основу расчетов, однако чаще всего использу­ются валовая, операционная (прибыль до вычета процентов и налогов) или чистая прибыль. Соответственно рассчитывают три показателя рентабельности продаж: (а) норма валовой прибыли, или валовая рентабельность реализованной продук­ции (GPM); (б) норма операционной прибыли, или операци­онная рентабельность реализованной продукции (ОIM); (в) норма чистой прибыли, или чистая рентабельность реали­зованной продукции (NPM).

Валовая прибыль S - COGS

GPM= =

Выручка от реализации S

Операционная прибыль S – COGS - OE

OIM= =

Выручка от реализации S

Чистая прибыль NI

NPM= =

Выручка от реализации S

где COGS — себестоимость реализованной продукции:

ОЕ - операционные расходы (расходы за исключением процентов к упла­те и налогов)..

Факторы роста доходности деятельности предприятий зависят прежде всего от регулирования государством экономических процессов:

совершенствование системы расчетов в народном хозяйстве;

совершенствование системы управления экономикой, в т.ч. налогового регулирования;

совершенствование системы кредитования текущих потребностей и снижение цены кредита,

а также от усилий самих предприятий по снижению издержек производства и обращения.

Дата добавления: 2014-01-04