Вопрос №26 Понятие Оборотных средств предприятия. специфика участия ОБС в кругообороте средств предприятия

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.Помимо основных фондов предприятие для осуществления процесса производства должно иметь средства, которые расходуются на приобретение сырья, материалов, топлива, на оплату электроэнергии," услуг других организаций, на заработную плату рабочих и служащих и ряд других расходов, связанных с производственной деятельностью,

Располагая необходимыми денежными средствами ("Дс"), предприятие создает соответствующие материальные запасы ("Мз") и начинает производственный процесс. В начале его появляется незавершенное производство ("N"), а затем готовая продукция ("О"). Реализуя ее, предприятие опять получает деньги Д. Следовательно, общая схема движения фондов предприятия такова:

Дс -> Мз... N... 0-^ Д

Таким образом, первоначально затрачиваемые средства при условии продажи готовой продукции возвращаются, что дает возможность возобновить процесс производства. Постоянное возобновление процесса производства отражается в понятии "кругооборот средств предприятия". В нем даны в неразрывной связи отношения производства, распределения, обращения, производственного и личного потребления. От непрерывного кругооборота в большой мере зависит нормальный ход воспроизводства, его ритмичность, бесперебойность поступления потребителям созданного продукта

Движение средств, взятое не как отдельный акт, а как периодический процесс - в постоянном повторении и возобновлении, и называется "оборотом средств", а сами средства называются "оборотными"

Оборотные средства - ресурсы, используемые предприятиями для создания производственных запасов, авансирования затрат в процессе производства и реализации продукции. Следовательно, оборотные средства обслуживают к процесс производства продукции, так и процесс ее реализации.

Оборотные средства делятся на -две группы: "оборотные фонды" и "фонды обращения".

Оборотные фонды включают ту часть средств производства, которую образуют предметы труда. По характеру участия в производстве все оборотные фонды можно разделить на три группы: производственные запасы, незаконченная продукция и расходы будущих периодов.

Производственные запасы - это предметы труда, которые еще не вступили в производственный процесс, но находятся на предприятии в определенном размере, обеспечивающем непрерывность производственного процесса в виде складских запасов сырье и материалы, покупные полуфабрика­ты вспомогательные материалы, топливо и горючее запасные части для ремонта оборудования, тара и тарные материалы, инструмент и т. д.

Незаконченная продукция - это предметы труда, которые уже вступили в производственный процесс, но еще пребывают на стадии обработки. В натуральном виде это полуфабрикаты собственной выработки и незавершенное производство. К незавершенному производству относятся предметы труда, не законченные обработкой в данном цехе.

Они могут находиться в процессе обработки на рабочих местах или в процессе перемещения от одного рабочего места к другому. Полуфабрикаты. предметы труда, которые полностью обработаны в данном цехе, но требующие дальнейшей обработки в других цехах.

Расходы будущих периодов это затраты, связанные с перспективной подготовкой производства новых видов продукции и их освоением. Изготовленная и находящаяся в процессе реализации продукция, а также имеющиеся в распоряжении предприятия денежные средства образуют фонды обращения.

Фонды обращения можно разложить на следующие элементы:

готовая продукция, находящаяся на складе предприятия,

- отгруженная, но еще не оплаченная покупателем готовая продукция,

- денежные средства предприятия в финансовых инструментах (на счетах в банке, аккредитивах, ценных бумагах),

- денежные средства предприятия в его кассе и в расчетах("дебиторская задолженность").

Источниками формирования оборотных средств предприятия являются:

уставный фонд, прибыль, устойчивые пассивы, бюджетные ассигнования, краткосрочные банковские ссуды, привлеченные средства других организаций.

Оборотные средства постоянно совершают кругооборот, в процессе которого проходят три стадии: снабжение, производство и сбыт (реализация). Кругооборот оборотных средств можно представить следующим образом.

I стадия - Кругооборот фондов предприятий начинается с аван­сирования стоимости в денежной форме на приобретение сырья, материалов, топлива и других средств производст­ва. В результате денежные средства принимают форму производственных запасов, вы­ражая переход из сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не расходуется, а авансируется, так как после завершения кругооборота она возвращается. За­вершением первой стадии прерывается товарное обраще­ние, но не кругооборот.

II стадия - Совершается в процессе производства, где рабочая сила осуществляет производи­тельное потребление средств производства, создавая новый продукт, несущий в себе перенесенную и вновь созданную стоимость. Авансированная стоимость снова меняет свою форму — из производительной она переходит в товарную.

III стадия - Заключается в реализации произведенной готовой продукции (работ, услуг) и получе­нии денежных средств. На этой стадии оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обраще­ния. Прерванное товарное обращение возобновляется, и стоимость из товарной формы переходит в денежную. Раз­ница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) и полученных от реализации произведенной продукции (ра­бот, услуг), составляет денежные накопления предприятия.

Поскольку оборотные средства включают как матери­альные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчи­вость предприятия.

Нормативы оборотных средств рассчитываются в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.п.), в денежном выражении (рублях) и в днях запаса.

Таблица 26.1 – Основные показатели

Наименование показателя	Формула расчета
Общий норматив оборотных средств	Фобщ=Фпз + Фнзп + Фрбп + Фгп Фпз – норматив производственных запасов, руб; Фнзп – норматив незавершенного производства, руб.; Фрбп – норматив расходов будущих периодов, руб.; Фгп – норматив запаса готовой продукции на складах предприятия, руб
Норматив производственных запасов (Фпз)	Рi = Пi / F Пi – потребность в i-ом виде производственных запасов за плановый период, руб.; F – число дней в плановом периоде (в расчетах нормирования принимается год – 360 дней, квартал – 90 дней, месяц – 30 дней).
Общая норма запаса (Нпзi)	Нпзi = Нтекi + Нстрi + Нподгi Нтекi – норма текущего запаса, дн.; Нстрi – норма страхового запаса, дн.; Нподгi – норма подготовительного (технологического) запаса, дн.
Норматив незавершенного производства (Фнзп)	Фнзп = S Фнзпj m – количество наименований продукции; Фнзпj – норматив незавершенного производства по j-му виду готовой продукции, руб.   Фнзпj = (Nj*Sj*Тцj*kнзj)/ F Nj – объем выпуска j-го вида продукции в натуральных единицах; Sj – производственная себестоимость j-го вида продукции, руб.; Тцj – длительность производственного цикла j-го вида продукции, дн.; Kнзj – коэффициент нарастания затрат по j – ому изделию.
Коэффициент нарастания затрат (Kнзj)	Kнзj = d + (1 – d)/2 d – доля единовременных начальных затрат в себестоимости продукции (расход сырья и материалов в начале цикла изготовления).
Норматив оборотных средств расходов будущих периодов (Фрбп)	Фрбп = Ро – Рпл +Рс Ро – сумма средств в расходах будущих периодов на начало планируемого периода, руб.; Рпл – расходы, производимые в планируемом периоде, руб.; Рс – расхды, списываемые на себестоимость продукции в планируемом периоде, руб.
Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции на складах предприятия (Фгп)	Фгп = S Фгпj Фгпj- норматив готовой продукции по j-ому изделию, руб.   Фглj = Nj*Sj *Нгпj / F Нгпj – норма запаса готовой продукции по j-ому виду изделий, дн.

ВОПРОС №27 Определение оптимального размера ОБС. Особенности и порядок расчета. Нормирование запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, спецодежды, МБП, тары

Норматив оборотных средств (Нс), необходимый для образования запасов сырья, основных материалов и полуфабрикатов определяется как произведение однодневного расхода материалов в денежном выражении на норму запаса в днях по формуле (3.1)

Hс = Pc*NЗc, (3.1)

где Hc - норматив, руб.;

Pc - однодневный расход сырья, руб.;

NЗc - норма запаса, дни.

Величина однодневного расхода сырья (Pc), определяется по формуле (3.2):

Pc =q*Цтмц = Oс кв/ 90 = Ос год* a4 *(1+ aотх) /90, (3.2.)

где q - величина суточного расхода сырья в натуральных единицах

измерения, т;

Цтмц - стоимость (цена) каждого вида сырья по смете затрат на производство на планируемый год соответственно, руб./т; Ос кв, Ос год - величина расхода сырья по смете затрат на производство за 4 квартал и год соответственно, руб.;

a4 - удельный вес 4 квартала планируемого периода, доли;

aотх - удельный вес отходов сырья и материалов, доли;

90 - количество дней в квартале.

Норма запаса по сырью (NЗc), включает следующие виды запасов:

текущий запас (NЗтек);

страховой (гарантийный) запас (NЗстр.);

транспортный запас (NЗтр.);

складской запас (NЗскл), включающий:

а).подготовительный запас (NЗподг), т.е. запас, образующийся при разгрузке, приемке, складировании груза;

б).технологический запас (NЗтех), т.е. запас, необходимый для усреднения, опробования и лабораторного анализа;

· сезонный.(NЗсез) или прочий запас, связанный с особенностями технологии, условий поставок и пр.(NЗпр) по формуле (3.3).

NЗc = NЗтек + NЗстр+ NЗтр+ NЗскл+ NЗсез= NЗтек + NЗстр + NЗтр + NЗподг + NЗтехн + NЗпр, (3.3)

Текущий запас (NЗтек) определяется частотой поступления сырья на предприятие от поставщика и объемом поставок. Он должен покрывать потребность предприятия в данном виде сырья на период между двумя очередными поставками.

Интервал между поставками определяют:

а) в случае равномерного поступления сырья на предприятие по формуле (3.4) или (3.5):

И = 360 / n, (3.4)

где И - интервал между поставками, дни;

360 - количество дней в году, дни;

n - число поставок в течении года.

И = 360 / Кпр, (3.5)

Кпр = SQi / Qcр, (3.6)

Qcр =(SQi – SQн) / (Sni – Sniн), (3.7)

где Qi - размер любой поставки в натуральных единицах, т;

Qср - средний размер поставки в натуральных единицах, т;

Qн - размер нетипичной поставки в натуральных единицах, т;

ni - число поставок в течении года, шт.;

niн - число нетипичных поставок в течении года., шт.

При подсчете числа поставок два поступления за один день считаются за одно, из подсчета исключаются нетипичные, т.е. чрезмерно крупные или случайные мелкие поставки.

б) в случае неравномерного поступления сырья и значительных колебаний в объемах поставок по формуле (3.8):

n n

И = S (Иi * Vi) / S Vi, (3.8)

і= 1 i=1

где Иi - интервал между отдельными поставками, дни;

Vi – объем отдельной поставки, (натура) т;

i....,n - число поставок; шт.

Интервал отдельных поставок определяется сопоставлением дат данной и следующей поставки.

Запас сырья данного вида в момент поставки достигает максимальной величины, затем он постепенно сокращается и к моменту следующей поставки приближается к нулю. Поэтому норма оборотных средств по текущему запасу принимается в размере 50% среднего интервала между поставками по формуле (3.9).

NЗтек = И / 2. (3.9)

При поступлении материалов с небольшими интервалами (5-10 дней), ограниченной номенклатуре (1-5 видов), а также материалов по импорту норма оборотных средств может быть принята на уровне среднего интервала между поставками. По отдельным видам материалов (металл, комплектующие изделия и т.д.) норма запасов в днях может устанавливаться вышестоящими организациями.

Страховой запас создается на случай нарушения плановых сроков или объемов поставок по формуле (3.10).

NЗстр=NЗтек / 2. (3.10)

При нерегулярной связи с поставщиком, потреблении уникального сырья страховой запас может быть увеличен до 75% NЗтек. При интервалах между поставками до 5 дней норма страхового запаса может быть увеличена до 70 -100%. Страховой запас не создается вообще или образуется в размере до 30% текущего запаса, если сырье поступает со складов местных снабженческих организаций.

Транспортный запас определяется временем нахождения сырья в пути от даты оплаты счета за сырье до даты прибытия его на предприятие по формуле (3.11). При tдо > tго транспортный запас не устанавливается.

NЗтр= tго – tдо, (3.11)

где tго - время пробега груза от поставщика до потребителя (время грузооборота),дни;

tдо - время от даты выписки счета у поставщика до даты оплаты счета в банке покупателя (время документооборота), дни.

Технологический запас создается в случаях, когда поступающее на предприятие сырье не может быть сразу использовано в производстве, а требует соответствующей подготовки, например: сортировка, комплектация, усреднение и т.д. Величина запаса исчисляется исходя из установленных норм продолжительности тех или иных процессов или опытным путем. В случаях, когда Nтек > Nтех, технологический запас не устанавливается. Если Nтек < Nтех, то в расчет нормы принимается разница между технологическим и текущим запасом.

Время для приемки, складирования и анализа поступающего сырья устанавливается исходя из технических норм для каждой операции или путем хронометража указанных работ.

Нормирование вспомогательных материалов

Норматив оборотных средств на вспомогательные материалы устанавливается по двум основным группам материалов, формулы (3.12-3.14).

Hвм = Pвм*NЗвм = Hвм1 + Hвм2, (3.12)

Pвм = Oвм кв/ 90 = Овм год* a4 /90, (3.13)

NЗвм = (NЗвм1 * aвм1 + NЗвм2 * aвм2)/(aвм1 +aвм2). (3.14)

К первой группе (Hвм1) относятся материалы, расходуемые регулярно в большом количестве. Норматив по данной группе рассчитывается так же, как по сырью, формулы (3.15-3.17).

Hвм1 = Pвм1*NЗвм1, (3.15)

Pвм1 = Pвм * aвм1, (3.16)

NЗвм1= NЗтек + NЗстр + NЗтр + NЗскл + NЗсез. (3.17)

Во вторую группу (Hвм2) включаются вспомогательные материалы, используемые в производстве редко и в незначительном объеме. Норматив по ним исчисляется на основе анализа фактических данных за отчетный период, формулы (3.18-3.20).

Hвм2 = Pвм2*NЗвм2, (3.18)

Pвм2 = Pвм * aвм2, (3.19)

NЗвм2= Овм 2/ Родн вм 2. (3.20)

где aвм1, a вм2 - удельный вес первой и второй групп вспомогательных материалов соответственно, доли;

Овм 2 – остатки вспомогательных материалов второй группы, руб.;

Родн вм 2– однодневный расход вспомогательных материриалов второй группы, руб.

Из фактических остатков вспомогательных материалов вычитаются излишние, ненужные и более года не используемые материалы и определяют средний остаток (Овм 2) вспомогательных материалов. Кроме того, в составе суточного расхода вспомогательных материалов второй группы необходимо учитывать расход вспомогательных материалов на работы непромышленного характера, социально-культурные нужды, научно-исследовательские работы, капитальные ремонты, если они не включены в общий расход, и прочие расходы. Затем делением среднего остатка вспомогательных материалов на средний суточный расход их в планируемом году определяют норму запаса в днях.

Общий норматив оборотных средств по вспомогательным материалам представляет собой сумму нормативов общих групп.

Нормирование запасов топлива

Норматив оборотных средств на топливо исчисляется методом прямого счета так же, как и по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам (формулы 3.21-3.23) и состоит из двух групп: ТЭР собственного производства (Hтэр1) и ТЭР со стороны (Hтэр2) (формулы 3.24-3.29).

Hтэр = Pтэр*Nтэр = Hтэр1 + Hтэр2, (3.21)

Pтэр = Oтэр кв/ 90 = Отэр год* a4 / 90, (3.22)

Nтэр = (NЗтэр1 *aтэр1 + NЗтэр2 *aтэр2)/(aтэр1 +aтэр2), (3.23)

Hтэр1 = Pтэр1*NЗтэр1, (3.24)

Pтэр1 = Pтэр * aтэр1, (3.25)

NЗтэр1= Отэр 1/ Родн тэр 1, (3.26)

Hтэр2 = Pтэр2*NЗтэр2, (3.27)

Pтэр2 = Pтэр * aтэр2, (3.28)

NЗтэр2= NЗтек + NЗстр + NЗтр + NЗскл + NЗсез. (3.29)

где aтэр1, aтэр2 - удельный вес первой и второй групп ТЭР соответственно, доли;

Овм 1 – остатки ТЭР первой группы, руб.;

Родн тэр 1– однодневный расход ТЭР первой группы, руб.

Вместе с тем, при нормировании запасов топлива учитываются особенности его образования. Например, норматив на газообразное топливо и электроэнергию не составляется, также оно не хранится.

При исчислении среднегодового расхода топлива учитывается потребность в топливе для производственных и непроизводственных целей. Для производственных целей потребность увеличивается исходя из программы производства и норм расхода на единицу продукции по цехам. Для непроизводственных целей, например, транспорта - на основе выполненного объема работ и норм расхода топлива на 1 т км пути.

Норматив оборотных средств на тару определяется в целом по предприятию и рассчитывается по следующим видам тары:

по таре, поступившей вместе с запасами ТМЦ. Она бывает разовой и оборотной (возвратной);.

по таре, используемой для упаковки готовой продукции. Такая тара бывает покупной или собственного изготовления.

Норматив по таре в целом по предприятию рассчитывается по формуле (3.30):

Hт = Pт*NЗт = Hтр + Hтв + Hтп + Hтс. (3.30)

По таре разовой (Hтр), не подлежащей возврату поставщикам, норма оборотных средств по таре приравнивается ко времени пребывания тары под сырьем и материалами. Если такая тара используется или реализуется, то к общей норме прибавляется время на ее ремонт и подборку (формула 3.31):

Hтр = Pтр * NЗтр. (3.31)

По таре оборотной (Hтв), подлежащей возврату, норматив определяется, исходя из однодневного ее оборота (Pтвгод/360), а также продолжительности одного оборота в днях от установленного срока ее оплаты до предоставления платежного требования в банк (tтвоб) по формуле (3.32):

Hтв = (Pтвгод * tтвоб) / 360, (3.32)

По таре покупной (Hтп), предназначенной для упаковки готовых изделий, норматив исчисляется аналитическим методом на основе фактических данных за прошлый период с учетом поправок на изменение условий производства и упаковки продукции по формуле (3.33):

Hтп= Pтп*NЗтп =(Ртпгод*a4/90)*(NЗтек + NЗстр + NЗтр + NЗскл + NЗсез). (3.33)

. По таре собственного производства (Hтс), стоимость которой включается в оптовую цену готовой продукции норматив оборотных средств рассчитывается по формуле (3.34):

Hтс = (Pтсгод * tтсоб) / 360, (3.34)

где Нтс - норматив оборотных средств по таре собственного производства, руб.;

Pтсгод - годовой расход тары собственного производства по плану, руб./день;

tтсоб - время нахождения тары на складе, дни.

Общий размер оборотных средств по таре определяется суммированием ее составных элементов см. формулу (3.30).

На предприятиях с широким ассортиментом продукции, для упаковки которой необходима разнообразная тара, норматив определяется укрупненным расчетом в копейках на рубль выпуска товарной продукции в планируемом году.

Аналогично определяется норматив по предприятиям, у которых доля тары в производственных запасах незначительна.

Нормирование МБП

С 2001 года МБП включаются в состав материалов по счету 10.9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”. Нормирование оборотных средств, вкладываемых в запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), производится раздельно по следующим группам:

инструменту и приспособлениям общего назначения;

хозяйственному инвентарю;

спецодежде и спецобуви;

специнвентарю и спецприспособлениям;

производственной таре.

По инструментам и приспособлениям общего назначения рассчитывается два норматива - на складе и в эксплуатации.

Норматив на складе исчисляется методом прямого счета по формуле (3.40):

Н мбп скл = NЗмбп скл * Р мбп скл, (3. 40)

где Н мбп скл - норматив оборотных средств в запасах инструментов на складе;

NЗ мбп скл - норма запаса инструментов на складе (рассчитывается аналогично норме оборотных средств по сырью и основным материалам);

Р мбп скл - однодневный оборот инструмента по передаче в эксплуатацию.

Норматив в эксплуатации (у рабочих мест, в цеховых раздаточных кладовых, заточных и ремонтных мастерских) считается отдельно по местам нахождения инструмента.

Количество инструментов и их стоимость на рабочих местах определяется в зависимости от числа пользующимися ими работников (или числа рабочих мест) и нормы обеспеченности каждого из них данным инструментом с учетом страхового запаса.

В раздаточных кладовых рассчитывается обменный фонд и текущий запас, образуемый при периодических пополнениях цехового запаса. Обменный фонд планируется в определенном соотношении к запасу на рабочих местах.

Текущий запас определяется (NЗтек) по формуле (3.41):

NЗтек=Омбп /n, (3.41)

где Омбп - годовая потребность в МБП, руб./ год;

n - количество периодических пополнений цехового запаса, раз/год.

Количество инструмента в заточке и ремонте зависит от его стойкости и времени на ремонт и передачу их в ремонтные мастерские и обратно. Во многих случаях оно принимается равным количеству инструмента на рабочих местах без страхового запаса.

Норматив МБП в эксплуатации (Н мбп экс)в целом по данной группе МБП рассчитывается по формуле (3.42):

Н мбп экс = S(Ирм + Ирк + Изр) * Цi * Кизн, (3.42)

где Ирм - количество инструмента на рабочих местах, шт.;

Ирк. - тоже, в раздаточных кладовых, шт.;

Изр - тоже, в заточке и ремонте, шт.;

Ц - цена или себестоимость (при собственном производстве) инструмента соответствующего вида, руб./шт.;

i - количество видов инструмента;

Кизн - доля износа инструмента (МБП), методика формирования которого отражается в учетной политике предприятия. Методы начисления износа МБП, утверждены в ПБУ 5/98 “Учет материальных производственных запасов” раздел V пункт 23 (в расчетах принимаем 50%), доли.

По спецодежде и спецобуви норматив исчисляется также по двум видам: 1).на складе (методом прямого счета); 2).в эксплуатации.

Норматив в эксплуатации рассчитывается на основе норм выдачи на одного работающего (Nр), их плановой численности (Чпл), сроков носки (Тн) и стоимости спецодежды и спецобуви (Цсо) за вычетом среднего износа (Кизн) определяемого по формуле (3.43):

Н мбп экс = (Nр * Цсо / Тн) * Чпл * Кизн. (3.43)

Нормирование оборотных средств по хозяйственному инвентарю ведется по отдельным группам. Рассчитывается потребность в следующих видах инвентаря:

- конторский инвентарь (столы, стулья, письменные приборы и др.), исходя из численности персонала и норм обеспеченности;

- бытовой инвентарь (кровати, тумбочки, постельное белье и др.) с учетом количества человек, проживающих в общежитие и набора инвентаря на каждого из них;

- производственный инвентарь и инвентарь культурно-просветительного назначения - в соответствии с необходимостью.

Затем определяется стоимость инвентаря по каждой группе и в целом по итогу. Из нее вычитается сумма износа, списанная в расходы. Разница составит норматив по хозяйственному инвентарю в эксплуатации.

Норматив по специальному инструменту и приспособлениям рассчитывается по каждому виду или группе - умножением их количества на цену или себестоимость (при собственном изготовлении). Из итога вычитается начисленный износ.

В случае выполнения единичных заказов спец. инструменты и приспособления не учитываются в составе МБП. Затраты на них сразу списываются на себестоимость изделий. Поэтому в норматив они не включаются.

Норматив по производственной таре, предназначенной для передвижения и хранения узлов, деталей, собираемых изделий, готовой продукции, определяется исходя из потребности в отдельных ее видах и стоимости за вычетом начисленного износа.

В целом по статье “МБП” норматив определяется суммированием нормативов по перечисленным выше видам материальных ценностей.

Норма запаса по спец. инструментам и приспособлениям, производственной таре устанавливается на 1000 руб. стоимости товарной продукции в IV кв. планируемого года. Для остальных видов МБП норма рассчитывается на одного работника как частное от деления потребности в оборотных средствах на среднюю плановую численность промышленно-производственного персонала в IV кв. планируемого года.

Дата добавления: 2014-01-04