Ответственность налоговых органов, таможенных органов и других финансовых органов, их должностных лиц за нарушения налогового законодательства

Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. За нарушение данных обязанностей налоговые органы несут юридическую ответственность, в частности, финансовую (налоговую), административную и уголовную.

Таблица 1. Ответственность налогоплательщиков и налоговых органов

Состав правонарушения	Ответственность по НК РФ	Ответственность должностных лиц по КоАП РФ
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе – ч.1 ст.116 НК РФ, ч.1 ст.15.3. КоАП РФ	штраф в размере 10 тыс. руб.	штраф на должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб.
Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе – ч.2 ст.116 НК РФ, ч.2 ст.15.3 КоАП РФ.	штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.	штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.
Нарушение налогоплательщиком срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке – ст. 118 НК РФ, ст.15.4. КоАП РФ	штраф в размере 5000 руб.	административный штраф на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб.
Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации – ст.119 НК РФ, ст.15.5. КоАП РФ.	штраф в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.	административный штраф на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) – ст. 119.1. НК РФ.	штраф в размере 200 руб.
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения в течение одного налогового периода – ч.1 ст.120 НК РФ, ст.15.11 КоАП РФ.	штраф в размере 10000 руб.	штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.
- в течение более одного налогового периода – ч.2 ст.120 НК РФ.	штраф в размере 30000 руб.
- если эти деяния повлекли занижение налоговой базы – ч.3 ст.120 НК РФ.	штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб.
Неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий (бездействий) – ч.1 ст.122 НК РФ, ст.16.22. КоАП РФ.	штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога	за нарушение сроков уплаты таможенных платежей - административный штрафа на граждан в размере от 500 до 2500 руб.; на должностных лиц - от 5000 до 10000 руб; на юридических лиц - от 50000 до 300000 руб.
Те же деяния, совершенные умышленно – ч.2 ст.122 НК РФ	штраф в размере 40% неуплаченных сумм налога
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов – ст. 123 НК РФ.	штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест – ст.125 НК РФ.	штраф в размере 30000 руб.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) документов и (или) иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах – ч.1 ст. 126 НК РФ, ч.1 ст.15.6. КоАП РФ.	штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ	административный штраф на граждан в размере от 100 до 300 руб.; на должностных лиц - от 300 до 500 руб.
Отказ организации предоставить предусмотренные НК РФ документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, иное уклонение от их предоставления либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями – ч.2 ст.126 НК РФ.	штраф в размере 10000 руб.
Таблица 2. Ответственность свидетелей, экспертов, переводчиков, иных лиц
Состав правонарушения	Ответственность по НК РФ
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля – абз.1 ст. 128 НК РФ.	штраф в размере 1 000 руб.
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний – абз.2 ст. 128 НК РФ.	штраф в размере 3000 руб.
Отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки – ч.1 ст.129 НК РФ.	штраф в размере 500 руб.
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода – ч. 2 ст. 129 НК РФ.	штраф в размере 5000 руб.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу – ч.1 ст. 129.1 НК РФ.	штраф в размере 5 000руб.
- то же деяние совершенное повторно в течение календарного года – ч.2 ст. 129.1 НК РФ.	штраф в размере 20000 руб.
Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса – ч. 1 ст. 129.2. НК РФ.	штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
- то же деяние, совершенное более одного раза – ч.2 ст.129.2. НК РФ.	штраф в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Таблица 3. Ответственность банков
Состав правонарушения	Ответственность по НК РФ	Ответственность по УК РФ
Открытие банком счета юридическому или физическому лицу без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе – ч.1 ст.132 НК РФ, ч.1 ст.15.7. КоАП РФ.	штраф в размере 20000 руб.	административный штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб.
открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица – ч.1 ст.132 НК РФ, ч.2 ст.15.7. КоАП РФ.	штраф в размере 20000 руб.	административный штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.
Несообщение налоговому органу сведений об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета организации, или индивидуального предпринимателя - ч.2 ст.132 НК РФ.	штраф в размере 40000 руб.
Нарушение срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога (сбора) – ст.133 НК РФ, ст.15.8. КоАП РФ.	штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки	административный штраф на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.
Исполнение при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (сбора) либо иного платежного поручения, имеющего преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации – ст.134 НК РФ, ст.15.9. НК РФ.	штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности в размере 20000.	административный штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.
Неправомерное неисполнение в установленный срок поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа – ч.1. ст. 135 НК РФ.	штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый календарный день просрочки.
Совершение действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа – ч.2 ст.135 НК РФ.	штраф в размере 30 % не поступившей в результате таких действий суммы
Непредставление справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган – ст.135.1 НК РФ.	штраф в размере 20000 руб.
Таблица 4. Уголовная ответственность граждан и должностных лиц
Преступление	Ответственность по УК РФ
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере – ч.1 ст.198 УК РФ.	штраф в размере от 100000 до 300000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок до 6месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года.
То же деяние, совершенное в особо крупном размере – ч.2 ст.198 УК РФ.	штраф в размере от 200000 до 500000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 3 лет.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере – ч.1 ст.199 УК РФ.	штраф в размере от 100000 до 300000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
То же деяние, совершенное: - группой лиц по предварительному сговору; - в особо крупном размере – ч.2 ст. 199 УК РФ.	штраф в размере от 200000 до 500000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов в соответствующий бюджет совершенное в крупном размере – ч.1 ст.199.1. УК РФ.	штрафом в размере от 100000 до 300000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
То же деяние, совершенное в особо крупном размере – ч.2 ст.199.1 УК РФ.	штраф в размере от 200000 до 500000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное в крупном размере – ст.199.2 УК РФ.	штраф в размере от 200000 до 500000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Таким образом, уплата налогов – является одной из важнейших экономических обязанностей каждого гражданина. Конституция РФ, в своей 57 статье, прямо говорит о том, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. Именно из этой обобщающей нормы мы вполне можем сделать вывод о том, что граждане обязаны выполнять законные и обоснованные требования органов государства, ответственных за взимание налогов. И именно отсюда следует ответственность субъектов налоговых правоотношений, которая наступает при нарушений норм налогового законодательства