Счета б/у, их назначение и строение. План счетов б/у, принципы построения и значение

Состав Актива и Пассива баланса, содержание статей

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей, каждая из которых отражает величину определённого вида средств или их источников. Статья является основным элементом бухгалтерского баланса.

Статья (или строка) баланса означает экономически однородный вид средств или источник. Значение статьи баланса обычно соответствует значению одного бухгалтерского счёта.

Статьи бухгалтерского баланса – это показатели, отражающие на соответствующую дату состояние отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования. Каждая статья баланса имеет денежное выражение, именуемое оценкой статьи. Общим принципом оценки средств для баланса является их оценка по фактической себестоимости. Это даёт возможность объективно оценивать имеющиеся хозяйственные средства и реально определять результаты хозяйственной деятельности.

В состав актива баланса входят статьи, отражающие материальные ценности, денежные средства, средства в расчётах, отвлечённые средства; в состав пассива – статьи, отражающие источники собственных и привлечённых средств – капитал, резервы, бюджетное финансирование, прибыль, кредиты банков, обязательства по расчётам с поставщиками, бюджетом, работниками по оплате труда и другими кредиторами.

Балансовые статьи группируются в разделы. Это облегчает обзор и анализ баланса. Объединение балансовых статей в разделы баланса подчинено определённым финансовым и аналитическим принципам.

Актив и пассив баланса состоят из следующих разделов:

Баланс

Актив	Пассив
1. Необоротные активы	1. Собственный капитал
2.Оборотные активы	2,3,4. Обязательства
3.Расходы будущих периодов	5. Доходы будущих периодов

В первом разделе актива отображаются нематериальные активы, незавершённое строительство, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченные налоговые активы и др. необоротные активы.

Второй раздел актива содержит информацию о запасах (производственные; животные на выращивании и откорме; незавершённое производство; готовая продукция; товары), векселя полученные, дебиторская задолженность, текущие финансовые инвестиции, денежные средства и их эквиваленты, др. оборотные активы.

В третьем разделе отражаются расходы будущих периодов.

В первом разделе пассива приводятся данные об уставном, паевом, резервном, дополнительном капитале, нераспределённой прибыли (непокрытом убытке), неоплаченный и изъятый капитал.

Во втором разделе пассива баланса отображаются обеспечение выплат персоналу, др. обеспечения и целевое финансирование.

Третий раздел пассива отражает долгосрочные кредиты банков, другие долгосрочные обязательства, отсроченные налоговые обязательства.

В четвёртом разделе пассива содержатся данные о краткосрочных кредитах банков, текущей задолженности по долгосрочным обязательствам, векселях выданных, кредиторской задолженности за товары (работы, услуги), текущих обязательствах по расчётам.

Пятый раздел пассива отражает доходы будущих периодов.

Итоги актива и пассива называются валютой баланса.

Существуют два понятия валюты баланса:

· валюта баланса брутто;

· валюта баланса нетто.

Валюту баланса брутто получают суммируя показатели всех статей баланса без изъятия регулирующих статей (например, износ основных средств, износ нематериальных активов, неоплаченный капитал и т.д.).

Валюту баланса нетто получают через изъятие из валюты баланса брутто сумм, продублированных в разных статьях актива или разных статей пассива баланса, т.е. от первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов вычитают сумму их износа; от первоначальной стоимости дебиторской задолженности вычитают сумму резерва сомнительных долгов, кроме того от суммы собственного капитала вычитают сумму непокрытого убытка, неоплаченного и изъятого капитала.

Учётная формула бухгалтерского баланса:

Активы = Обязательства (пассивы) + Собственный капитал

Это уравнение отображает суть фундаментальной учётной модели - общего экономического описания, которое даёт возможность регистрировать каждую хозяйственную операцию. Двойное экономическое влияние каждой хозяйственной операции записывают в рамках этой расширенной учётной модели. Её ещё можно записать так:

Собственный капитал = Активы – Обязательства (пассивы)

В бухгалтерском балансе предприятия Украины подают данные о наличии активов, собственного капитала и обязательств на начало отчётного года и на конец отчётного года, т.е. на конец первого квартала, первого полугодия, 9 –и месяцев и на конец отчётного года.

Дальнейшее раскрытие отдельных статей баланса прилагается в примечаниях к финансовой отчётности.

Для оперативного руководства необходима постоянная информация об изменениях имущества и источниках его образования в процессе хозяйственной деятельности. Для этого необходимо отражать каждую хозяйственную операцию в определённой последовательности. Текущий учёт изменения хозяйственных средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности обеспечивается с помощью системы счетов.

Счета бухгалтерского учёта являются способом группировки хозяйственных операций по экономически однородным признакам для обеспечения систематического контроля за наличием и изменением средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учёте для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельный счета («Основные средства», «Материалы», «Топливо», «Производство», «Уставный капитал» и т.д.)

В зависимости от характера учитываемых объектов записи на счетах могут осуществляться в разных измерителях (натуральных, трудовых), но с обязательным использованием денежного измерителя с целью обобщения разнородных видов средств и процессов.

Хозяйственные операции, не зависимо от их экономического содержания, всегда вызывают увеличение или уменьшение определённых видов средств или источников их образования. Например, движение денежных средств характеризуется их поступлением в кассу (увеличение) или расходование из кассы (уменьшение); задолженность поставщикам также характеризуется её увеличением или уменьшением и т.д.

Увеличение и уменьшение хозяйственных средств и их источников в результате хозяйственных операций отражается на счетах раздельно. Поэтому счета бухгалтерского учёта принято изображать в виде двусторонней таблицы, левую сторону которую обозначают условным термином «дебет», а правую «кредит». Наименование счёта пишут посредине таблицы.

Схематически строение счёта можно представить так:

Счёт

(наименование счёта)

Дебет Кредит

Чтобы иметь полное представление об учитываемом объекте, на каждом счёте записывают, прежде всего, начальный остаток средств или их источников, который называется начальным остатком или начальным сальдо. После этого на счетах отражают хозяйственные операции, т.е. изменения средств или их источников. При этом увеличение учитываемого объекта записывают на одной стороне счёта, а уменьшение на другой. Имея информацию о начальном остатке учитываемого объекта и его изменениях в течение отчётного периода, определяют его остаток на конец отчётного периода.

Итоги записей хозяйственных операций по дебету и кредиту называются оборотами. Оборот, определённый по дебету счёта, называется дебетовым оборотом, по кредиту счёта – кредитовым оборотом.

Счета активные и пассивные. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива, в котором отражают хозяйственные средства и пассива – где показываются источники их образования. В соответствии с этим и все счета делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учёта наличия и изменения хозяйственных средств, пассивные – для учёта наличия и изменения источников образования хозяйственных средств. При открытии счетов на них записывают начальные остатки (сальдо) на основании данных статей баланса. Поскольку хозяйственные средства размещены в балансе с левой стороны – в активе, то и остатки средств на активных счетах также записывают на левой стороне – на дебете. Источники средств отражаются в балансе на правой стороне (в пассиве), то остатки на пассивных счетах записывают на правой стороне счёта – на кредите. Активные счета всегда имеют дебетовое сальдо, пассивные – кредитовое. В этом состоит одна из взаимосвязей между балансом и счетами.

Активные счета Пассивные счета

Д-т сч. «Основные средства» К-т Д-т сч. «Уставный капитал» К-т

Сальдо Сальдо

300000 415000

На активных счетах по дебету отражают остаток хозяйственных средств на начало месяца и их увеличение, а по кредиту уменьшение средств. Для определения остатка (сальдо) на конец месяца на активном счёте необходимо к начальному дебетовому остатку на начало месяца прибавить оборот по дебету (увеличение) и из полученной суммы вычесть оборот по кредиту (уменьшение). В случае отсутствия остатка счёт считается закрытым.

Активные счета открывают записями остатков по статьям актива Баланса на последнюю дату предшествующего отчетного месяца.

Схематически строение активного счёта можно представить так:

Активный счёт

Дебет	Кредит
Сальдо – остаток хозяйственных средств на начало месяца Оборот – увеличение хозяйственных средств (+) Сальдо - дебетовое	Оборот – уменьшение хозяйственных средств (-)

Пассивные счета предназначены для учета наличия и изменений источников средств.

На пассивных счетах по кредиту отражают остатки источников средств на начало отчётного периода и увеличение их, а по дебету – уменьшение. Для определения остатка на конец месяца на пассивном счёте следует к начальному кредитовому сальдо прибавить оборот по кредиту (увеличение) и из полученной суммы вычесть оборот по дебету (уменьшение).

Схематически строение пассивного счёта можно представить так:

Пассивный счёт

Дебет	Кредит
Оборот – уменьшение источника средств	Сальдо – остаток источника средств Оборот – увеличение источника средств (+) Сальдо - кредитовое

Познакомившись со строением счетов, видим, что дебет и кредит активных и пассивных счетов имеют разное значение. Так на дебет активного счёта записывают увеличение хозяйственных средств, а пассивного – уменьшение источников средств; на кредите пассивного счёта отражают увеличение источников средств, активного – уменьшение хозяйственных средств. Активные счета имеют остаток только дебетовый (поскольку нельзя использовать средств больше чем имеется в наличии); пассивные счета – только кредитовый (поскольку использование источников средств ограничивается наличием хозяйственных средств).

В системе счетов бухгалтерского учёта используется небольшая группа активно – пассивных счетов, на которых учитываются одновременно и средства хозяйства, и источники их образования, а следовательно, они сочетают признаки, как активных счетов, так и пассивных (например, счёт «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», на дебете которого отражают убытки, а на кредите – прибыль, и т.д.). В практике активно – пассивные счета имеют ограниченное применение.

В таких случаях сальдо конечное проставляется по той стороне, сумма которой превышает входящий остаток с соответствующим оборотом.

Связь между счетами, возникающая при двойной записи называется корреспонденцией счетов. Счета, задействованные при такой корреспонденции, называются корреспондирующими счетами.

Корреспонденции счетов (бухгалтерская проводка) — это указание дебетуемого и кредитуемого счета по каждой хозяйственной операции.

Для того, чтобы сделать правильную бухгалтерскую проводку важно помнить, структуру активных и пассивных счетов.

Порядок записи в проводке делается в определенной последовательности, сначала сумма записывается в дебет одного счета, а затем в кредит другого.

Синтетические и аналитические счета.

Группировка хозяйственных средств и их источников осуществляется с большей или меньшей степенью их детализации. Счета бухгалтерского учёта, открываемые на основании статей баланса для учёта хозяйственных средств и их источников, содержат обобщённые (синтетические) показатели в денежной оценке. В частности, на счёте «Основные средства» отражают наличие и движение всех основных средств предприятия (здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь и др.); на счёте «Материалы» – наличие и движение всех предметов труда данной группы; на счёте «Поставщики» – общую сумму задолженности поставщикам и расчёты по ней и т.д. Такие счета принято называть синтетическими*.

*Термин «синтетический» происходит от латинского и означает сведение, объединение в единое целое отдельных частей (элементов).

Следовательно, синтетическими называют счета, предназначенные для учёта экономически однородных групп средств, их источников, хозяйственных процессов и результатов деятельности в денежном измерителе.

Учёт, осуществляемый с помощью синтетических счетов называется, синтетическим учётом. Этот учёт необходим для получения обобщённой информации о деятельности предприятия, анализа этой деятельности и планирования. Однако для оперативного руководства хозяйством, контроля за сохранностью и рациональным использованием имущества необходима более подробная информация о наличии и изменениях каждого вида средств и их источников. Так, необходима информация как об общем объёме производственных запасов и их использовании, так и о запасах конкретных видов материалов и комплектующих изделий (по их видам, сортам и т.п.); в учёте расчётов с поставщиками требуется информация о состоянии расчётов с каждым поставщиком в отдельности и т.п. Такая информация обеспечивается с помощью аналитических счетов*.

*Термин «аналитический» происходит от латинского – разложение целого на отдельные составные части (элементы).

Аналитическими называются счета, предназначенные для учёта наличия и изменений конкретных видов средств и их источников.

Учёт, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учётом.

Количество аналитических счетов, открываемых к тому или иному синтетическому счёту, определяется каждым предприятием в зависимости от количества объектов, подлежащих учёту. В аналитическом учёте, наряду с денежным, используют натуральные и трудовые измерители.

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой, поскольку на них на основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хозяйственные операции, но только с разной степенью детализации; на синтетическом – общей суммой, а на аналитических счетах к нему – частными суммами. Когда дебетуется или кредитуется синтетический счёт, то одновременно дебетуются или кредитуются соответствующие аналитические счета к нему. Отсюда, обороты и остатки аналитических счетов в итоге должны равняться оборотам и остатку синтетического счёта, их объединяющему. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в бухгалтерских записях.

Счета аналитического учёта могут объединяться непосредственно соответствующим синтетическим счётом. Однако в отдельных случаях возникает необходимость в дополнительной группировке однородных аналитических счетов в пределах синтетического счёта для получения обобщённых показаний (по группе аналитических счетов), необходимых для управления, составления баланса и других форм отчётности. Такая группировка осуществляется с помощью субсчетов. Так по синтетическому счёту «Товары» аналитические счета группируют по субсчетам: «Товары на складе», «Товары в торговле», «Тара под товарами» и др. Дальнейшей детализацией субсчетов являются аналитические счета по наименованиям, сортам, размерам и т.д.

Таким образом, субсчета объединяют соответствующие группы аналитических счетов и, в свою очередь, обобщаются синтетическим счётом.

Субсчёт – способ группировки данных аналитического учёта. Субсчета называют счетами второго порядка. Субсчета имеют не все синтетические счета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать. Субсчета показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счета, и являются промежуточным звеном между синтетическим счётом и открываемыми к нему аналитическими счетами.

Для аналитического учёта используют различные регистры: карточки, журналы- ордера, оборотные ведомости, расчётно – платёжные ведомости и др.

Структура бухгалтерского счёта выглядит следующим образом:

№ п/п	Группы счетов	Что отражает	Кто утверждает
1.	Синтетические счета	Сводные данные по учётному объекту в целом в соответствии с Планом счетов	Министерство финансов Украины
2.	Субсчета	Сгруппированные данные аналитических счетов	Министерство финансов Украины
3.	Аналитические счета	Конкретные учётные объекты предприятия	Предприятие

План счетов бухгалтерского учёта

С целью обобщения результатов хозяйственной деятельности бухгалтерские счета систематизируются и группируются в План счетов бухгалтерского учета. Для получения разносторонней информации, необходимой для управления и контроля, важное значение имеет применение научно – обоснованного плана счетов.

Под Планом счетов понимают систематизированный перечень счетов, определяющий организацию всей системы бухгалтерского учёта на предприятиях, в организациях и учреждениях с целью получения информации, необходимой для управления и контроля.

План счетов разрабатывается на основе классификации счетов по их экономическому содержанию и утверждается Министерством финансов Украины. В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении программы реформирования системы бухгалтерского учёта с применением международных стандартов» от 28.10.98 г. № 1706 Министерством финансов Украины разработан и утверждён (приказом №291 от 30.11.99 г.) План счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Он является обязательным для всех предприятий и организаций Украины (кроме банков и бюджетных учреждений).

Счета в Плане по экономическому содержанию сгруппированы в девять классов. В отдельный класс выделены забалансовые счета. При этом счета в Плане размещены в определённой последовательности: вначале классы счетов для учёта хозяйственных средств и процессов, а затем – классы счетов для учёта источников образования хозяйственных средств.

Структура Плана счетов

№ класса   а	Название класса
	Необоротные активы
	Запасы
	Денежные средства и другие активы
	Собственный капитал и обеспечение обязательств
	Долгосрочные обязательства
	Текущие обязательства
	Доходы и результаты деятельности
	Расходы по элементам
	Расходы деятельности
	Забалансовые счета

План счетов напрямую связан с «Балансом» и «Отчетом о финансовых результатах».

Остатки счетов классов 1 — 3 отражаются в активе «Баланса», остатки счетов классов 4 — 6 — в разделах пассива «Баланса». Данные счетов класса 7,8,9 используются при составлении «Отчета о финансовых результатах». Забалансовые счета класса 0 раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности.

Счета активов, обязательств и собственного капитала являются постоянными, т. е. ведутся из периода в период, а счета доходов и расходов — временными и закрываются в конце каждого отчетного периода.

Счета расходов активные, (увеличение — по дебету, уменьшение, списание — по кредиту), доходов — пассивные (увеличения — по кредиту, уменьшения — по дебету).

Временные счета закрываются в конце каждого отчетного периода и сальдо по ним переносится в счет прибылей и убытков.

Далее счета классифицируются:

по экономическому содержанию;

по назначению и структуре;

По экономическому содержанию выделяют:

1) счета хозяйственных средств:

счета необоротных активов;

счета учета запасов;

счета учета денежных средств и других активов;

2) счета источников хозяйственных средств:

счета собственного капитала и обеспечение обязательств;

счета обеспечения предстоящих расходов и платежей;

счета учета заемных и привлеченных средств;

3) счета хозяйственных процессов:

счета производственных процессов;

счета расходов;

счета доходов;

счета финансовых результатов.

Классификация счетов по экономическому содержанию показывает связь между счетами и формами отчетности.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает содержание записей по дебету счета, кредиту счета и остатку, т. е. показывает, для каких целей предназначены те или иные счета и как они построены.

По назначению и структуре все счета бухгалтерского учета делятся па следующие группы:

1. Основные.

2.Регулирующие.

3.Операционные.

4.Финансово-результатные.

5.Забалансовые.

На основных учитываются хозяйственные средства и их источники, т. е. объекты учета, составляющие основу хозяйственной деятельности, характеризуют имущественное состояние предприятия. По остаткам с этих счетов составляется баланс. В свою очередь, основные счета подразделяются па группы: инвентарные (материальные), денежные, счета собственного капитала и расчетные.

Регулирующие счета — регулируют (уточняют) оценки средств и источников, учитываемых па основных счетах и самостоятельного значения не имеют. Они, в свою очередь, подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета увеличивают оценку, данную объекту учета на основном счете. Например, счет «Транспортно-заготовительные расходы» (289 по Плану счетов) ведется в дополнение к инвентарному счету производственных запасов «Товары» (28). Первоначальная стоимость материальных ценностей определяется путем сложения сумм основного счета и соответствующего ему дополнительного.

Контрарные регулирующие счета уменьшают оценку остатка на соответ-ствующем основном счете. Они бывают двух видов: контрактивные и контрпассивные.

Контрактивиые регулирующие счета уточняют (уменьшают) оценку средств на активном основном счете, при этом сами являются пассивными. Например, к активному счету «Основные средства» контрактивным счетом является пассивный счет «Износ основных средств».

Контрпассивпые счета активные, но уточняют оценку источника на пассивном счете. Например, к пассивному счету «Прибыль нераспределенная» контрпассивный счет «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов в бухгалтерском учете. Они делятся на следующие подгруппы: собирательно-распределительные, собирательные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Собирательно-распределительные счета предназначены для предварительного учета (сбора) расходов с целью их последующего распределения между объектами учета расходов (ввиду невозможности прямого отнесения указанных расходов на себестоимость соответствующих объектов).

Собирательные счета предназначены для учета расходов текущего периода по дебету счетов и списания полной суммы расходов на счет «Финансовые результаты» в конце месяца и отчетного года.

Бюджетно-распределительные счета используются для обеспечения принципа соответствия доходов и расходов.

Калькуляционные счета предназначены для учета совокупности расходов, связанных с производственным процессом, и определения фактической себестоимости изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Сопоставляющие счета предназначены для учета хозяйственных процессов и их результатов. По дебету и кредиту отражается один и тот же объект, но в разных денежных оценках, сравнивая которые определяется результат данного процесса.

Финансово-результатные счета — счета прибылей и убытков, в частности счета «Прибыль нераспределенная» (пассивный счет) и «Непокрытые убытки» (активный счет).

Основное назначение забалансовых счетов, учитывать хозяйственные средства, не принадлежащие данному предприятию. Это может быть сырье, принятое в переработку, арендованные основные средства и т. д. Правило двойной записи не распространяется на забалансовые счета. Запись делается либо по дебету счета, либо по кредиту.

Каждому синтетическому счёту и субсчёту, кроме названия, присвоен определённый номер (код), т.е. условное числовое обозначение. Использование кодов счетов значительно ускоряет и сокращает учётную работу, а также является необходимым условием при автоматизированной обработке учётной информации на ЭВМ.

В Плане счетов использована децимальная система нумерации (кодирования) счетов. Это означает, что максимально возможное количество синтетических счетов в Плане – не более 99, а количество субсчетов к соответствующим синтетическим счетам – не более 9. За каждым классом закреплена определённая серия номеров (кодов) счетов с учётом определённого резерва свободных номеров (на случай, если возникнет необходимость в дополнительных синтетических счетах). Номера (коды) синтетических счетов двузначные. Субсчетам присвоены порядковые номера в пределах соответствующего синтетического счёта. Номер (код) каждого субсчёта состоит из номера синтетического счёта и порядкового номера самого субсчёта. При этом первая цифра номера (кода) субсчёта означает номер класса, вторая – номер синтетического счёта, третья – номер субсчёта. Например, код 103 означает: 1- класс «Необоротные активы», 0 – номер синтетического счёта «Основные средства», 3 – номер субсчёта «Здания и сооружения».

Министерством финансов Украины предоставлено предприятию право в случае необходимости вводить у себя любые субсчета, сохраняя при этом нумерацию субсчетов действующего Плана счетов. Это позволит обеспечить углубление аналитичности учётной информации, более полно использовать возможности современной вычислительной техники.

Для обеспечения правильного использования счетов при отражении хозяйственных операций Министерством финансов разработана инструкция к Плану счетов. В ней приведена характеристика экономического содержания, назначения и строения каждого счёта, типовая корреспонденция счетов, а также даются указания о порядке организации аналитического учёта.

План счетов и инструкция по его применению являются важным средством государственного руководства бухгалтерским учётом на предприятиях и в организациях всех форм собственности, возможности обобщения показателей учёта при составлении баланса и других форм отчётности.

4. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

Бухгалтерский баланс отражает в обобщённом денежном измерении состояние средств хозяйства и источников их образования на определённую дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава и источников образования. Хозяйственные средства и их источники под влиянием хозяйственных операций увеличиваются или уменьшаются, в результате чего изменяются и отдельные статьи баланса. В отдельных случаях эти изменения обусловливают появление новых статей баланса или исчезновение других.

Операция №1. Оприходованы в кассу предприятия денежные средства, полученные с текущего счёта в банке, - 12500 грн.

В результате данной операции остаток денежных средств в кассе увеличился на 12500 грн. и сумма по статье «Касса» составит 13000 грн. (500+12500). Одновременно на текущем счёте денежные средства на 12500 грн. уменьшатся и по статье актива «Текущий счёт» остаток будет составлять 75000 грн. (87500-12500).

Как видим, произошло только перемещение денежных средств, однако общая сумма их не изменилась, следовательно, и итог баланса остался без изменений. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушилось.

Операция № 2. Использована на увеличение уставного капитала часть прибыли в сумме 15000 грн.

Данная операция вызвала изменения в источниках образования хозяйственных средств: сумма прибыли уменьшилась на 15000 грн. (было 25000, осталось – 10000), а уставный капитал одновременно увеличился на эту сумму (было 400000, стало – 415000). Таким образом, вторая операция внесла изменения только в статьи пассива баланса: она вызвала только перегруппировку в источниках средств, что не повлияло на общий итог баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса также не нарушилось.

Операция № 3. Оприходованы на склады предприятия материалы, приобретённые у поставщиков на сумму 5000грн.

В результате третьей операции произошло увеличение запасов материалов на 5000 грн. Соответственно остаток по статье актива баланса «Материалы» будет теперь составлять 80000 грн. (75000 + 5000). Одновременно увеличилась задолженность поставщикам за полученные материалы. Остаток по статье пассива «Поставщики» составит 25000 грн. (20000 + 5000).

Данная операция отличается от предыдущих: она одновременно вносит изменения в статьи актива и пассива баланса. Однако поскольку изменения в статьях актива и пассива произошли на одну и ту же сумму (в сторону увеличения), то и общий итог баланса также увеличится, но его равенство не будет нарушено.

Операция № 4. Перечислено с текущего счёта предприятия банку в погашение задолженности по ранее полученной ссуде в сумме 30000грн.

Эта операция вызвала уменьшение денежных средств на текущем счёте на 30000 грн., остаток, на котором теперь составит 45000 грн. (87500-12500-30000) и одновременно уменьшится задолженность банку по ссуде на эту же сумму, в результате остатка на пассивном счёте «Кредиты банков» не будет. Четвёртая операция, как и третья, вносит изменения одновременно в две статьи баланса – активную и пассивную. В связи с тем, что как в активе, так и в пассиве уменьшение происходит на одну и ту же сумму (30000 грн.), общий итог баланса уменьшится, однако равенство итогов сохранится.

Рассмотренные четыре операции охватывают все возможные варианты изменений в балансе и позволяют сделать следующие выводы.

1. Каждая хозяйственная операция вносит изменения не менее чем в две статьи баланса. Это обусловлено особенностями кругооборота средств, в процессе которого происходят изменения или в средствах хозяйства, или в их источниках, или одновременно и в средствах и в источниках их образования.

2. Все хозяйственные операции по характеру изменений, вызываемых в составе средств и их источниках (т.е. в активе и пассиве баланса), подразделяются на четыре типа.

Операции первого типа, характеризующие изменения в составе хозяйственных средств, вызывают изменения в активе баланса: одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одинаковую сумму. Общий итог баланса при этом не изменяется. Этот тип изменений в балансе можно отобразить формулой: + А – А (плюс актив и минус актив).

Операции второго типа, вызывающие изменения в источниках образования средств, приводят к изменению двух статей пассива баланса: одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одинаковую сумму. Общий итог баланса при этом также не изменяется. Второй тип операций можно отобразить формулой: + П – П (плюс пассив и минус пассив).

Операции третьего типа, характеризующие поступление, дополнительное привлечение средств в оборот предприятия, обусловливают увеличение остатков на одну и ту же сумму на соответствующих статьях актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом также увеличивается, однако равенство итогов актива и пассива не нарушается (поскольку увеличение происходит на одну и ту же сумму). Этот тип операций можно представить формулой: +А +П (плюс актив и плюс пассив).

Операции четвёртого типа, характеризующие выбытие средств предприятия, вызывают уменьшение на одинаковую сумму остатков соответствующих статей актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом также уменьшается, однако равенство не нарушается (поскольку уменьшение происходит на одинаковую сумму). Этот тип балансовых изменений можно представить формулой: - А –П (минус актив и минус пассив).

3. Итоги актива и пассива баланса изменяются только в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и средства предприятия, и источники их формирования, т.е. при поступлении средств или их выбытии (операции 3 и 4 типов). Операции же, вызывающие только перегруппировку средств в активе (1 тип) или изменения их источников в пассиве баланса (2 тип), на итог баланса не влияют.

4.Равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой операции. Это равенство обусловлено тем, что осуществляемые хозяйственные операции вызывают изменения остатков в статьях актива или пассива или одновременно увеличение (или уменьшение) на одинаковую сумму статей актива и пассива баланса.

Рассмотренные типы балансовых изменений имеют большое значение для понимания экономической сущности хозяйственных операций, правильного отражения их в системе счетов.

Дата добавления: 2014-01-04