Издержки организации

Издержки - денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления организацией своей деятельности. Себестоимость - это текущие затраты организации на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит свое отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда, части стоимости живого труда, покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций. Многие виды затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме (килограммах, метрах штуках и т. д.), но чтобы подсчитать сумму всех расходов, их следует привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении.

1. В соответствии с "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" - поэлементная:

- материальные затраты - стоимость сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, приобретенных со стороны для производства продукции расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства. Из материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов - остатки сырья, материалов, энергоносителей, образующихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительную стоимость исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или используемые не по прямому назначению;

- затраты на оплату труда - расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая премии за производственные результаты, компенсационные и стимулирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности;

- амортизация основных фондов - суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленные исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая ускоренную амортизацию их активной части;

- прочие - налоги, сборы, отчисления в страховые фонды, платежи по кредитам в пределах установленных норм, затраты на командировки, услуги связи и т. д. Эта классификация включает затраты - элементы, израсходованные независимо от места их возникновения. В зависимости от того, насколько велик удельный вес отдельных элементов в суммарных затратах на производство, принято различать трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие и т. д., т. е. организации, где высокая доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации и т. д. Эта группировка позволяет выявить резервы эффективности производственного процесса.

- основная заработная плата основных рабочих;

- прочие прямые затраты, связанные с производством;

- накладные расходы - затраты по управлению и обслуживанию производства: дополнительная заработная плата основных рабочих, оплата труда административно-управленческого персонала, налоги, сборы и т. д.

Эта группировка отражает место возникновения затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции и всей товарной продукции.

Признак (основание) классификации	Виды затрат	Сущность и направление использования классификации
1. Состав затрат	Фактические, Плановые, Прогнозные, Нормативные (стандарты).	Фактические затраты отражают уровень затрат; Плановые и прогнозные – связаны с финансовым планированием и отражают тенденцию изменения объема, состава и структуры затрат; Нормативные (стандарты) определяют конкурентоспособный уровень затрат и не должны включать нерациональные производительные затраты (штрафы, неустойки и т.п.)
2. Отношение к изменению объема производства	Постоянные, Переменные.	Постоянные (условно-постоянные) – это те затраты, которые не изменяются при изменении объема производства; Переменные (условно-переменные) – изменяются при изменении объема. Эта классификация затрат используется в основном для принятия управленческих решений в области ассортиментной политики, анализа точки безубыточности, расчета запаса финансовой прочности и т.п.
3. Целесообразность затрат	Производительные, Непроизводительные.	Производительные затраты связаны с нормально работающим производством. Непроизводительные затраты – это потери, которые могут быть вызваны недостатком в технологии, организации и управлении производством и т.п.
4. Способ включения в себестоимости единицы продукции	Прямые, Косвенные.	Прямые – это те затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции и могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость единицы продукции (на основе первичных документов) Косвенные – это общие затраты для нескольких видов продукции. Они включаются в себестоимость конкретных изделий косвенно с помощью специальных методов их распределения. Эта классификация, также как и 5-я, используется для расчета себестоимости конкретных видов продукции.
5. Связь с процессом производства	Основные, Накладные.	Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом. К накладным относятся затраты по обслуживанию и управлению производством, общехозяйственные расходы.
6. Место возникновения	Производственные, Внепроизводственные, Затраты по центрам ответственности.	Производственные затраты формируются в процессе производства. Внепроизводственные затраты связаны с реализацией и продвижением продукции на рынке. Затраты по центрам ответственности включают конкретные статьи и виды затрат, закрепленные за соответствующими подразделениями и отдельными лицами, от которых зависит их величина. Эта классификация используется при оценке рентабельности центров ответственности и определения эффективности процесса реструктуризации.
7. Степень однородности	Элементные, Комплексные.	Элементные затраты – это одноименные затраты, относящиеся на один вид продукции. Комплексные – сумма нескольких разноименных расходов. Эта классификация используется при определении обоснованности использования полной себестоимости в качестве базы цены.
8. Степень усреднения	Общие, Средние, Маржинальные, (предельные, приростные).	Общие затраты – это одноименные затраты, относящиеся на один вид продукции. Средние – это затраты на единицу продукции. Маржинальные – это затраты на производство и реализацию дополнительной единицы продукции. Классификация затрат на общие и средние используются для анализа точки безубыточности, а маржинальные затраты – при определении объема реализации, обеспечивающего максимум массы прибыли.
9. Экономическое содержание	Элементы затрат, Калькуляционные статьи.	Элементы затрат включают однородные по экономическому содержанию (первичные) группы расходов. Группировка затрат по элементам требуется для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования. Группировка затрат по статьям калькуляции осуществляется по месту их возникновения и по назначению. Она используется для определения себестоимости отдельных видов продукции и эффективности работы отдельных подразделений.

Поведение затрат при изменении объемов производства

Объем производства (сбыта)	Переменные издержки	Постоянные издержки
Суммарные	На единицу продукции	Суммарные	На единицу продукции
Растет	растут	Не меняются	Не меняются	уменьшаются
Падает	уменьшаются	Не меняются	Не меняются	растут

В табл. 10.3 приведены примеры переменных, постоянных и полупеременных затрат.

Примеры переменных, постоянных и полупеременных затрат

Затраты	Производственная компания	Банк	Торгово-посредническая фирма
Переменные	Прямые материальные затраты; Прямые трудовые затраты; Непрямые трудовые затраты; Затраты инструментов.	Затраты на аренду компьютеров (дизайн); Заработная плата (почасовая) операторов на компьютерах; Затраты на дискеты и другие накопители.	Затраты на закупку товаров; Заработная плата продавцов.
Постоянные	Амортизация оборудования, зданий; Заработная плата работников управления; Налог на имущество; Аренда.	Амортизация офисного оборудования, зданий; Зарплата программистов, администрации; Аренда зданий.	Амортизация торгового оборудования; Аренда.
Полупеременные	Затраты на электроэнергию; Затраты на телефон; Затраты на отопление.	Затраты на электроэнергию; Затраты на телефон; Затраты на отопление.	Затраты на телефон; Затраты на отопление.

Выделяют 2 способа расчета себестоимости:

1. По элементам затрат (затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием);

2. По статьям калькуляции (затраты выделяются по их назначению, роли, месту возникновения).

В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.

Себестоимость - один из наиболее важных качественных показателей, отражающих результаты производственно-хозяйственной деятельности организации. Она выступает как исходная база для формирования цен на произведенную продукцию и оказанные услуги, а также оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности и т. д.

- плановая - отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для организации необходимыми. Ее рассчитывают по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материала и энергетических ресурсов и т. д.;

- расчетная - используется в технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса;

- отчетная - отражает степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими.

При анализе себестоимости устанавливаются причины отклонений отчетных текущих издержек производства от плановых (или прогнозируемых) по каждой калькуляционной статье. В первую очередь анализируются статьи, которые имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости и значительные расхождения между планируемыми и отчетными результатами.

При проведении анализа, в первую очередь, необходимо определить влияние изменения объема производства на те или иные элементы себестоимости. Так, при изменении объема производства могут измениться:

- условно-постоянные расходы без учета амортизации;

- амортизационные отчисления вследствие улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей;

- структура выпускаемой продукции по номенклатуре и ассортименту, а следовательно, и соответствующие элементы структуры себестоимости.

Способы снижения себестоимости можно объединить в две укрупненные группы:

1. Повышение технического уровня - это процесс изменения технической базы и рост технического уровня, которые достигаются, прежде всего, за счет:

- улучшения использования основных фондов: освобождения от излишних и устаревших основных фондов, их рационального использования, повышения уровня квалификации обслуживающего персонала;

- снижения материалоемкости или материальных затрат на основании рационального использования материальных ресурсов: снижения складских расходов, потерь от брака, использования прогрессивных технологий, поиска новых более выгодных поставщиков и т. д.;

- увеличения производительности труда, а следовательно, снижения трудоемкости. В результате экономия обеспечивается за счет уменьшения затрат на оплату труда и единого социального налога в расчете на единицу продукции, скорректированных на новый объем производства и т. д.

2. Совершенствование организации производства и труда - влияет на снижение себестоимости в результате специализации производства, улучшения организации труда и т. д.:

- определение рационального объема организации и экономия за счет формирования минимальных средних издержек в расчете на единицу продукции;

-- улучшение использования рабочего времени: снижение простоев, повышение уровня квалификации работников, определение оптимальной численности трудового коллектива, использование экономически оправданных форм оплаты труда, улучшение условий труда и т. д.