КАТЕГОРИИ:
Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)
Приклад. Застосування різних видів оцінок вибуття запасів в системах періодичного і постійного обліку запасів. Дані про рух запасів ТзОВ Едем за
Застосування різних видів оцінок вибуття запасів в системах періодичного і постійного обліку запасів.
| Дані про рух запасів ТзОВ "Едем" за місяць | ||||
| Дата | Надходження | Витрачання | ||
| Кількість, од. | Ціна, гри. | Сума, грн. | Кількість, од. | |
| Залишок на 01.02.200х р. | 10,0 | 1000,0 | ||
| Надходження 04.02.200х р. | 12,0 | 2400,0 | ||
| Витрачання 08.02.200хр. | ||||
| Надходження 10.02.200хр. | 14,5 | 7250,0 | ||
| Витрачання И.02.200хр. | ||||
| Надходження 22.02.200х р. | 14,0 | 4200,0 | ||
| Витрачання 25.02.200х р. | ||||
| Разом (включаючи сальдо) | 14850,0 | |||
| Залишок на 29.02.200х р. |
| Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів Система періодичного обліку | |||
| Показники | Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. |
| Залишок на 01.02.200х р. | 10,0 | ||
| Надходження, в т.ч.:04.02.200хр. 10.02.200хр. 22.02.200хр. | 12,0 14,5 14,0 | ||
| Залишок на 29.02.200х р. в т.ч.: | 10,0 12,0 14,5 14,0 | ||
| Витрачання запасів за звітний період | 95002 |
| Система постійного обліку | |||||||||||
| Дата | Надходження | Витрачання | Залишок | ||||||||
| Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. | Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. | Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. | |||
| 01.02.200х | 10,0 | ||||||||||
| 04.02.200х | 12,0 | ||||||||||
| 08.02.200Х | в т.ч. | 10,0 12,0 | в т.ч. | в т.ч. | 10,0 12,0 | в т.ч. | |||||
| 50 100 | 500 1200 | 50 100 | 500 1200 | ||||||||
| 10.02.200х | 14,5 | ||||||||||
| 11.02.200х | в т.ч. | 12,0 14,5 | в т.ч. | 300 в т.ч. | 10,0 12,0 14,5 | в т.ч. | ||||||||||||||
| 50 300 | 600 4350 | 50 200 | ||||||||||||||||||
| 22.02.200х | 14,0 | |||||||||||||||||||
| 25.02.200х | в т.ч. | 14,5 14,0 | в т.ч. | 10,0 12,0 14,5 14,0 | в т.ч. | |||||||||||||||
| 100 100 | 1450 1400 | 50 100 200 | ||||||||||||||||||
| Разом обороти | ||||||||||||||||||||
| Метод середньозваженої собівартості Система періодичного обліку | ||||||||||||||||||||
| Показники | Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. | |||||||||||||||||
| Залишок на 01.02.200х р. | 10,0 | |||||||||||||||||||
| Надходження: 04.02.200хр. 10.02.200хр. 22.02.200хр. | 12,0 14,5 14,0 | |||||||||||||||||||
| Всього запасів (залишок + надходження) | 13,5 1 | |||||||||||||||||||
| Залишок на 29.02.200х р. | 400 2 | 13,5 | ||||||||||||||||||
| Витрачання запасів за місяць | 13,5 | 9450 3 | ||||||||||||||||||
1 Середньозважена собівартість розрахована наступним чином:
(10 × 100 + 12 × 200 + 14,5 × 500 + 14 ×300) / (100 + 200 + 500 + 300) =14850 / 1100 = 13,50 грн.
2 Кількість запасів на кінець звітного періоду визначається шляхом інвентаризації.
3 Вартість витрачених запасів: 14850 - 5400 = 9450 грн.
Система постійного обліку
| Дата | Надходження | Витрачання | Залишок | ||||||||
| Кількіс-ть, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. | Кількіс-ть, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. | Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн, | |||
| 01.02.200хр. | - | - | - | - | - | - | 10,00 | ||||
| 04.02.200х р. | 12,0 | - | - | - | - | ||||||
| 08.02.200х р. | - | - | - | 11,331 | 11,33 | ||||||
| 10.02.200хр. | 14,5 | - | - | - | - | ||||||
| 11.02.200хр. | - | - | 13,772 | 13,77 | |||||||
| 22.02.200хр. | 14,0 | - | - | - | - | ||||||
| 25.02.200х р. | - | - | - | 13,883 | 13,88 | ||||||
| 29.02.200хр. | - | - | - | - | - | - | 13,88 | ||||
| Разом обороти | |||||||||||
| 1Розрахунок середньозваженої собівартості: 08.02.200х: (10 × 100 + 12 × 200) / (100 + 200) = 3400 / 300 = 11,33 грн./од.; 11,33 × 150 = 1700 грн. 211.02.200х: (11,33 × 150 + 14,5 × 500) / (150 + 500) = 8950 / 650 = 13,77 грн./од.; 13,77 × 350 = 4819 грн. 325.02.200х:(13,77 × 300 + 14 × 300) / (300 + 300) = 8331 / 600 = 13,88 грн./од.;13,88 × 200 = 2776 грн. Метод ФІФО (first in – first out) Система періодичного обліку | |||||||||||
| Показники | Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. | ||||||||
| Залишок на 01.02.200х р. | 10,0 | ||||||||||
| Надходження: 04.02.200хр. 10.02.200хр. 22.02.200хр. | 12,0 14,5 14,0 | ||||||||||
| Всього запасів (залишок + надходження) | 148503 | ||||||||||
| Залишок на 29.02.200х р. в т.ч. | 4001 | 14,0 14,5 | |||||||||
| Витрачання в т.ч. | 7002 | 10,0 12,0 14,5 | |||||||||
1 Передбачається, що залишок на 29.02.200х р. складається із запасів, що надійшли останніми:
300 од. із партії від 22.02.200х р. за ціною 14 грн./од. на суму 4200 грн.; 100 од. із партії від 10.02.200х р. за ціною 14,5 грн./од. на суму 1450 грн.
4200 + 1450 = 5650 грн.
2 Передбачається, що першими відпускались запаси, які надійшли раніше:
100 од. запасів, що були в залишку на 01.02.200х р. за ціною 10 грн./од. на суму 1000 грн.;
200 од. із партії від 04.02.200х р. за ціною 12 грн./од. на суму 2400 грн.;
400 од. із партії від 10.02.200х р. за ціною 14,5 грн./од. на суму 5800 грн.
1000 + 2400 + 5800=9200 грн.
3 Сума залишку запасів на початок звітного періоду та запасів, що надійшли в звітному періоді, повинна дорівнювати сумі витрачених запасів та тих, що залишились на кінець звітного періоду:
14850 грн. = 5650 грн. + 9200 грн.
| Дата | Надходження | Витрачання | Залишок | ||||||||
| Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. | Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. | Кількість, од. | Ціна,, грн. | Сума, грн. | |||
| 01.02.200хр. | 10,0 | ||||||||||
| 04.02.200хр. | 12,0 | ||||||||||
| 08.02.200х р. | 1501 | 10,0 12,0 | 12,0 | ||||||||
| вт.ч. | вт.ч. | ||||||||||
| 10.02.200хр. | 14,5 | ||||||||||
| 11.02.200хр. | 3502 | 12,0 14,5 | 14,5 | ||||||||
| вт.ч. | вт.ч. 1800 2900 | ||||||||||
| 22.02.200хр. | 14,0 | ||||||||||
| 25.02.200хр. | 2003 | 14,5 | |||||||||
| 29.02.200х р. | 4004 | 14,0 14,5 | |||||||||
| вт.ч. | вт.ч. 4200 1450 | ||||||||||
| Разом обороти | |||||||||||
Система постійного обліку
1 150 одиниць запасів, відпущених 08.02.200х р., складаються із 100 одиниць запасів по 10 грн./од., що були в залишку, та 50 одиниць запасів по 12 грн./од., що надійшли 04.02.200х р.:
10 х 100 + 12 х 50 = 1600 грн.
2 350 одиниць запасів, відпущених 11.02.200х р., складаються із 150 одиниць запасів за ціною 12 грн./од. із партії, що надійшла 04.02.200х р., та 200 одиниць запасів за ціною 14,5 грн./од. із партії, що надійшла 10.02.200х р.:
12 х 150+ 14,5 х 200 =1800 + 2900 = 4700 грн.
3 200 одиниць запасів відпускається із партії, що надійшла 10.02.200х р., за ціною 14,5 грн./од.
4 400 одиниць запасів на кінець звітного періоду складаються із 300 од. по 14 грн./од. із партії, що надійшла останньою, тобто 22.02.200х р., та 100 од. по 14,5 грн./од. із партії, що надійшла 10.02.200х р.:
14 х 300 + 14,5 х 100 = 5650 грн.
Метод ЛІФО (last in – first out)
Система періодичного обліку
| Показники | Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. |
| Залишок на 01,02.200х р. | 10,0 | ||
| Надходження: 04.02.200хр. 10.02.200хр. 22,02.200х р. | 12,0 14,5 14,0 | ||
| Всього запасів (залишок + надходження) | - | 148503 | |
| Залишок на 29.02.200х р. в т.ч. | 4001 | 10,0 12,0 14,5 | |
| Витрачання, в т.ч.: | 7002 | 14,0 14,5 |
1 Передбачається, що залишок на 29.02.200х р. складається із запасів, що надійшли останніми:
300 од. із партії від 22.02.200х р. за ціною 14 грн./од. на суму 4200 грн.;
100 од. із партії від 10.02.200х р. за ціною 14,5 грн./од. на суму 1450 грн.
4200+1450 = 5650 грн.
2 Передбачається, що першими відпускались запаси, які надійшли найпізніше:
100 од. запасів, що були в залишку на 01.02.200х р. за ціною 10 грн./од. на суму 1000 грн.;
200 од. із партії від 04.02.200х р. за ціною 12 грн./од. на суму 2400 грн.; 100 од. із партії від 10.02.200х р. за ціною 14,5 грн./од. на суму 1450 грн. 1000 + 2400 + 1450 = 4850 грн.
3 Сума залишку запасів на початок звітного періоду та запасів, що надійшли в звітному періоді, повинна дорівнювати сумі витрачених запасів та тих, що залишились на кінець звітного періоду:
14850 грн. = 5650 грн. + 9200 грн.
Система постійного обліку
| Дата | Надходження | Витрачання | Залишок | |||||||||||||
| Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. | Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. | Кількість, од. | Ціна, грн. | Сума, грн. | ||||||||
| 01.02 | 10,0 | |||||||||||||||
| 04.02 | 12,0 | |||||||||||||||
| 08.02 | 1501 | 12,0 | 1502 | 10,0 12,0 | ||||||||||||
| в т.ч. | в т.ч. 1800 | в т.ч. | в. т.ч. | |||||||||||||
| 10.02 | 14,5 | |||||||||||||||
| 11.02 | 3503 | 14,5 | 3004 | 10,0 12,0 14,5 | ||||||||||||
| в т.ч. 350 | в т.ч. 5075 | в т.ч. | в т.ч. | |||||||||||||
| 22.02 | 14,0 | |||||||||||||||
| 25.02 | 2005 | 14,0 | 4006 | 14,5 | ||||||||||||
| в т.ч. 200 | в т.ч. 2800 | в т.ч. 100 | в т.ч. 1000 600 2175 1400 | |||||||||||||
| 29.09 | ||||||||||||||||
| Разом обороти | ||||||||||||||||
1 150 од. запасів, відпущених 08.02.200х р., складаються із: запасів по 12 грн./од. із партії, що надійшла останньою, тобто 04.02.200х р.
12x150= 1800 грн.
2 150 од. запасів, що залишилися, складаються із: 100 од. по 10 грн./од., що були в залишку на 01.02.200х р. та із 50 од. по 12 грн./од. із партії, що надійшла 04.02.200х р.
10x100+12x50= 1600 грн.
3 350 од. запасів, відпущених 11.02.200х р., складаються із: 350 од. по 14,5 грн./од. із партії, що надійшла останньою, тобто 10.02.200х р.
14,5x350 = 5075 грн.
4 300 од. запасів, що залишилися, складаються із: 100 од. по 10 грн./од. запасів, що були в залишку на 01.02.200х р., 50 од. по 12 грн./од. із партії, що надійшла 04.02.200х р., і 150 од. по 14,5 грн./од. із партії, що надійшла 10.02.200х р.
10 х 100 + 12 х 50 + 14,5 х 150 = 3775 грн.
5 200 од. запасів, відпущених 25.02.200х р., складаються із 200 од. по 14 грн./од. із партії, що надійшла останньою, тобто 22.02.200х р.
14 х 200 = 2800 грн.
6 400 од. запасів, що залишилися, складаються із: 100 од. по 10 грн./од. запасів, що були в залишку на 01.02.200х р., 50 од. по 12 грн./од. із партії, що надійшла 04.02.200х р., 150 од. по 14,5 грн./од. із партії, що надійшла 10.02.200х р. і 100 од. по 14 грн./од. із партії, що надійшла 22.02.200х р.
10х 100+ 12x50+ 14,5x150+14x100 = 5175 грн.
Вплив обраного методу на оцінку запасів витрачених і тих, що залишились в системах періодичного і постійного їх обліку наступний, грн.:
| Показник | Ідентифікована собівартість | Середньозважена собівартість | ФІФО | ЛІФО | ||||
| Постійна | Періодична | Постійна | Періодична | Постійна | Періодична | Постійна | Періодична | |
| б | ||||||||
| Вартість витраче-них запасів | 9200 | |||||||
| Вартість залишку запасів |
Використовуючи різні формули оцінки запасів, можна одержати різні значення прибутку.
Дані оцінки при одній системі часто можуть відрізнятися від оцінки, отриманої при застосуванні іншої системи. Ця відмінність виникає через різницю у часі проведення оцінки вартості залишків запасів.
Вибір методу оцінки використаних запасів може суттєво впливати на кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства, особливо в умовах інфляції. Вибір підприємством оптимального методу оцінки запасів сприятиме збільшенню оборотних коштів, залученню інвестицій, що в підсумку дасть можливість отримати більші прибутки та покращити фінансовий стан підприємства. Підприємство повинне використовувати обраний метод постійно.
Оцінка запасів на дату баланси. В стабільному економічному середовищі, що характеризується незначним рівнем інфляційних і циклічних коливань цін, запаси доцільно обліковувати за вартістю їх придбання. Однак, при збільшенні річного рівня інфляції, що виражається у відчутних коливаннях цін, відображення запасів за вартістю придбання вже не дає об'єктивної картини їх реальної вартості і господарської корисності як джерела потенційного доходу.
Ринкова вартість товарно-матеріальних запасів може зменшуватись під впливом НТП і фактору морального старіння, що передбачає різницю між вартістю придбання запасів і їх вартістю на даний момент.
З метою збереження об'єктивності оцінки запасів в умовах цінової нестабільності згідно П(С)БО 9 вони відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.
Уцінка запасів здійснюється на індивідуальній основі у випадку, коли чиста вартість їх реалізації стає меншою за собівартість або балансову вартість, тоді, коли запаси подешевшали, застаріли, зіпсувались або втратили свою первісну цінність. Сума часткового списання вартості запасів до чистої пар і ості реалізації визнається як витрати того періоду, коли була здійснена їх переоцінка (стаття "Інші операційні затрати" Звіту про фінансові результати).
Часткове списання запасів до чистої вартості реалізації відповідає принципу обачності, згідно з яким вартість активу не повинна перевищувати суму, яка очікується від їх продажу або використання.
Дооцінка запасів як окрема бухгалтерська процедура в П(С)БО 9 не передбачена, що пов'язано з використанням принципу обачності в оцінці для уникнення завищення вартості активів. Такий підхід також має назву консерватизму. Окрім принципу консерватизму цей підхід спирається також на принцип співвіднесення доходів і витрат.
Якщо чиста вартість реалізації запасів у наступному періоді зросте, то необхідно сторнувати суму часткового списання балансової вартості запасів, але таким чином, щоб нова балансова вартість запасів була оцінена за меншим із двох показників: собівартість або "переоцінена" чиста вартість реалізації. Балансова вартість запасів не може бути вищою за їхню собівартість. Дооцінка обмежена сумою попередньої уцінки.
За міжнародними правилами обліку дооцінка допускається лише в умовах гіперінфляції. Існує спеціальний національний стандарт, який регулює облік в період інфляції це П(С)БО 22 "Вплив зміни цін і інфляції".
Різницю між первісної вартістю, що визначена за фактичними затратами на придбання запасів, і чистою вартістю їх реалізації в міжнародній практиці називають збитком від зберігання запасів.
Приклад
Визначення оцінки запасів для відображення в звітності.
|
Дата добавления: 2014-01-04; Просмотров: 345; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!