Зразок 4. 4. Журнал обліку видачі і Повернення бланків інвентаризаційних описів № з/п ПІБ голови робочої інвента-ризацій-ної комісії Посада Видача листів

Особливості проведення інвентаризації за об’єктами наведено в таблиці 4.2.

Таблиця 4.2. Проведення інвентаризації за об’єктами

№ з/п	Об’єкт інвента-ризації	Особливості проведення інвентаризації
1	2	3
	Основні засоби	В першу чергу перевіряється наявність і стан регістрів аналітичного обліку (інвентарних карток, інвентарних книг, описів); технічних паспортів та іншої технічної документації; документів на основні засоби, які прийняті в оренду або на зберігання. Також перевіряється наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об’єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності підприємства. На дату інвентаризації повинна бути підтверджена наявність рухомих інвентарних об’єктів. Інвентаризаційна комісія визначає обґрунтованість включення активів до складу основних засобів, виявляє активи, які не використовуються внаслідок непридатності до експлуатації. При перевірці правильності оцінки основних засобів вивчаються всі документи, якими були оформлені роботи щодо відновлення основних засобів, з метою визначення характеру проведених робіт (капітальні вкладення чи ремонт). При інвентаризації основних засобів встановлюється термін корисного використання і ступінь їх фактичного зносу за
1	2	3
		результатами якого коригуються записи на рахунку необоротних активів. Інвентаризація проводиться за місцями зберігання і матеріально відповідальними особами і оформлюється інвентаризаційним описом
	Немате-ріальні активи	Визначається правильність і своєчасність відображення в балансі сум, що обліковуються на рахунку 12 “Нематеріальні активи”. Також перевіряється обґрунтованість включення активу до складу нематеріальних активів, тобто наявність необхідних документів, які підтверджують існування самого активу і виключного права у організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку тощо). Інвентаризаційна комісія перевіряє факти використання наявних об’єктів нематеріальних активів при виробництві продукції, при виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб підприємства. По кожному виду нематеріальних активів інвентаризаційна комісія перевіряє наявність документів, які підтверджують первісну вартість нематеріальних активів, правильність визначення терміну корисного використання і відповідність способів нарахування амортизації за групами однорідних нематеріальних активів способам, які зазначені в обліковій політиці підприємства
	Незавер-шене будів-ництво	При інвентаризації незавершеного будівництва перевіряються операції, які відображаються на рахунках 15 “Капітальне будівництво”, 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, 371 “Розрахунки за виданими авансами”. Комісією також перевіряється: наявність і правильність оформлення договорів і проектно-кошторисної документації, що підтверджує здійснені підприємством витрати на капітальне будівництво; наявність і стан майна, яке обліковується на рахунку 15; правильність оцінки обладнання; правильність розподілу ТЗВ; своєчасність відображення в обліку передачі обладнання в монтаж. Перевіряються обсяги виконаних робіт за кожним об’єктом, окремі види робіт, конструктивні елементи тощо. Інвентаризаційна комісія перевіряє розрахунки за авансами, які були видані замовником підрядним будівельно-монтажним організаціям під капітальне будівництво, а також інші авансові платежі на здійснення капітальних вкладень
	Запаси	При перевірці інвентаризаційна комісія повинна дотримуватись наступних вимог: 1) переважування, обмірювання, підрахунок запасів проводяться в порядку розміщення запасів у цьому приміщенні, не допускаючи безладного переходу комісії від одного виду запасів до іншого; 2) інвентаризаційні описи складаються окремо на запаси, що перебувають у дорозі, неоплачені у строк покупцями відвантажені запаси, ті, що знаходяться на складі інших підприємств (на відповідальному зберіганні, на комісії, в переробці); 3) у випадках надходження або витрачання запасів під час проведення інвентаризації, матеріально відповідальною особою в присутності членів інвентаризаційної комісії за підписом її голови на видаткових та прибуткових документах робиться позначка
1	2	3
		“після інвентаризації”, з посиланням на дату опису, де записано ці цінності. Наявність запасів, які знаходяться в дорозі, підтверджується розрахунковими документами постачальника, а товарів відвантажених – копіями пред’явлених покупцям документів на відвантаження запасів. При проведенні інвентаризації виробничих запасів одночасно перевіряють наявність тари за видами. Інвентаризація МШП проводиться за місцями їх знаходження і особами, на відповідальному зберіганні яких вони знаходяться. В процесі інвентаризації слід встановити правильність віднесення господарських засобів до групи малоцінних і швидкозношуваних предметів
	Незавер-шене вироб-ництво	Перед початком інвентаризації всі непотрібні цехам матеріали, напівфабрикати, деталі, вузли і агрегати, обробка яких на даному етапі закінчена, підлягають здачі на склад. Сировина, матеріали і купівельні напівфабрикати, які знаходяться на робочих місцях та не були ще в обробці до опису незавершеного виробництва не включаються. При інвентаризації незавершеного виробництва перевіряється: фактична наявність заділів (деталей, вузлів, агрегатів) і виробів, виготовлення яких або зборка яких ще не закінчена; фактична комплексність незавершеного виробництва; залишок незавершеного виробництва за анульованими замовленнями, а також за замовленнями, виконання яких призупинене; оцінка незавершеного виробництва. Типових форм інвестиційного опису незавершеного виробництва не існує Їх кожне підприємство розробляє самостійно, беручи до уваги специфіку технологічного процесу
	Готівка в касі	Інвентаризаційна комісія перевіряє наявність коштів шляхом повного перерахунку всіх готівкових коштів, та грошових документів, наявних у касі. Під час проведення інвентаризації залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за касовою книгою. Готівка, що зберігається в касі, але не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вважається надлишком готівки в касі. При застосуванні підприємством у розрахунках РРО наявна на місці проведення розрахунку готівка звіряється касиром-оператором РРО із сумою, зазначеною в денному звіті РРО. В умовах автоматизованого ведення касової книги слід проводити перевірку правильності роботи програмних засобів обробки касових документів
	Рахунки в банках	Здійснюється методом звірки залишків, які обліковуються на рахунках в бухгалтерії, із залишками по банківських виписках. Суть інвентаризації полягає у встановленні реальності залишків шляхом перевірки відповідності сальдо по всіх банківських виписках і облікових регістрах на кінець інвентаризаційного періоду, встановлення можливих розбіжностей і претензій до обслуговуючого банку, якщо останні мали місце
	Векселі	Інвентаризації підлягають всі векселі, як ті, що знаходяться в портфелі, так і ті, що вийняли з нього (на інкасо, в забезпечення). По кожній категорії векселів слід складати окремий опис. При великій кількості векселів бажано завчасно складати описи, що
1	2	3
		суттєво прискорює роботу комісії. По векселях, що знаходяться в банківських установах, до описів необхідно додавати письмові довідки банків
	Дебітор-ська і креди-торська заборго-ваність	При інвентаризації отриманих позик і кредитів перевіряється наявність і зміст договорів банківського кредиту і позики, їх використання відповідно до цільового призначення, своєчасність відображення в обліку отримання і погашення позикових сум, правильність відображення процентів за користування позиковими коштами На суми заборгованості постачальників за невідфактурованими поставками після їх перевірки бухгалтерія повинна вимагати від постачальників розрахунково-платіжні документи. На рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками, розрахунків з установами банків, фінансовими і податковими органами, іншими дебіторами і кредиторами повинні залишатися виключно узгоджені суми, відображення в обліку неврегульованих сум не допускається. Реальність даних бухгалтерського обліку про стан розрахунків підтверджується актами звірки. При інвентаризації стану розрахунків з працівниками підприємства перевіряються: звіти підзвітних осіб за виданими авансами із врахуванням їх цільового призначення; виявляються невиплачені суми по заробітній платі, які підлягають депонуванню, а також суми і причини виникнення переплат працівникам; обґрунтованість відображеної в бухгалтерському обліку заборгованості за недостачами і крадіжками. Перед початком інвентаризації усім дебіторам підприємства-кредитори повинні передати виписки про їх заборгованість, що пред’являються інвентаризаційній комісії для підтвердження реальності заборгованості. Підприємства-дебітори зобов’язані протягом десяти днів з дня отримання виписок підтвердити заборгованість або заявити свої заперечення. Особливу увагу інвентаризаційна комісія приділяє: перевірці дат виникнення і строків погашення дебіторської заборгованості, зобов’язань, а також простроченої заборгованості; оцінці дебіторської заборгованості і зобов’язань
	Фінансові інвестиції	Інвентаризація проводиться шляхом перевірки наявності цінних паперів, перевірки інформації в установчих та інших документах про паї і внески до статутного капіталу спільно створених підприємств та інформації депозитаріїв. Перевіряється правильність оформлення договорів (установчих договорів, договорів займу), а також відповідних первинних і розрахункових документів (актів приймання-передачі, накладних, платіжних доручень), які підтверджують факт передачі майна і грошових коштів за вказаними договорами. Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами з зазначенням в акті назви, серії, номінальної і фактичної вартості, строків погашення і загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу порівнюються з даними описів (реєстрів), які зберігаються в бухгалтерії підприємства. Інвентаризація цінних паперів відбувається одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі.
1	2	3
		Значну увагу інвентаризаційна комісія приділяє: перевірці фактичних вкладень в цінні папери і статутні (пайові) капітали інших підприємств, перевірці своєчасності відображення в бухгалтерському обліку фінансових вкладень; перевірці реальності оцінки в балансі фінансових вкладень
	Статутний капітал	Інвентаризацію статутного капіталу доцільно проводити в перший рік функціонування підприємства з метою контролю своєчасності і повноти сплати внесків засновниками. При інвентаризації перевіряється відповідність записів на рахунках 40 “Статутний капітал” та 46 “Неоплачений капітал”, а також підтвердження цих записів первинними документами (прибутковими касовими ордерами, виписками банку, накладними, актами приймання-передачі тощо). На кінець кожного звітного періоду потрібно перевірити відповідність вартості чистих активів величині статутного капіталу, а також перевірити розмір статутного капіталу, з метою контролю правильності оцінки і відображення в обліку операцій зі зменшення або збільшення статутного капіталу. Крім того, в акціонерних товариствах необхідно перевірити організацію аналітичного обліку на рахунку 40 “Статутний капітал”. При цьому встановлюється відповідність даних аналітичного обліку в розрізі видів (типів) розміщених акцій (з урахуванням реквізитів кожного випуску) даним статутних документів, змін і доповнень до них, звітів про випуск акцій
	Додатко-вий капітал	Визначається відповідність і правильність визначення сум, які обліковуються на рахунку 42 “Додатковий капітал”. При проведенні інвентаризації додаткового капіталу перевіряється відповідність цільового використання коштів
	Резерви майбутніх витрат і платежів	Інвентаризація забезпечень (резервів майбутніх витрат і платежів) полягає в перевірці обґрунтованості відповідності залишку зазначених сум на дату інвентаризації до переліку створюваних забезпечень (резервів), затвердженого розпорядчим документом керівника підприємства. При інвентаризації резерву на виплату передбаченої законодавством винагороди за вислугу років уточнюється розмір резерву, який не повинен перевищувати суми нарахованої винагороди. Залишок забезпечення (резерву) на оплату відпусток, включаючи відрахування на державне соціальне страхування з цих сум, станом на кінець звітного року визначається за розрахунком, який базується на кількості днів невикористаної працівниками підприємства щорічної відпустки і середньоденної оплати праці працівників. Інвентаризація страхового резерву, який створюється для покриття ризиків неповернення основного боргу за кредитами, полягає в обґрунтуванні відповідності залишку зазначеного резерву до граничного розміру такого резерву на дату інвентаризації
	Бланки суворого обліку	Підраховується їх фактична наявність; загальна сума за номінальною та фактичною вартістю; установлюється правильність оформлення, зокрема чи є належні реквізити. Результати інвентаризації бланків суворого обліку в інвентаризаційному описі. Складають його за кожною матеріально відповідальною особою та кожним місцем зберігання у двох екземплярах