Особливості обліку депозитних КР

Бухгалтерський облік
Основна сума депозиту	КР розраховують: – на дату балансу; – на дату розрахунків (тобто на момент повернення основної суми депозиту)
Відсотки за депозитом	За процентами КР розраховують: – на дату балансу; – на дату розрахунків (тобто на момент виплати депозитних відсотків)

Після закінчення строку депозитного вкладу, як передбачено договором, депозитну суму перераховують з депозитного рахунка на поточний рахунок підприємства, а також виплачують відсотки.

Цю операцію відображають у бухгалтерському обліку, де повернення на поточний рахунок основної суми депозиту та отримання процентів стосуватиметься рахунків обліку розрахунків (Дт 312 – Кт 314, 373).

Оскільки повернення валютного депозиту для бухгалтерського обліку є розрахунковою операцією (здійсненням розрахунків), то платнику податків слід відобразити в обліку відповідні курсові різниці.

Доходи, отримані від депозитних операцій, підлягають оподаткуванню.

Датою отримання доходів платника податку від виконання кредитно-депозитних операцій є дата визнання відсотків (комісійних та інших платежів, пов’язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів), визначена за правилами бухгалтерського обліку (п. 137.8 ПКУ).

Згідно з п.п.138.5.2 ПКУ, датою збільшення витрат платника податку від здійснення кредитно-депозитних операцій є дата визнання відсотків (комісійних та інших платежів, пов’язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів)), визначена згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Згідно зі ст. 153.1.3 Податкового кодексу України визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Прибуток (позитивне значення курсових різниць) враховується у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) – у складі витрат платника податку.

Приклад 7. Підприємство уклало договір банківського вкладу та відкрило короткостроковий (на три місяці) депозит в іноземній валюті (у доларах США) на суму $10000.

Депозит:

– відкрито 15.03. (курс НБУ– 7,80 грн. /$);

– закрито 15.06. (курс НБУ – 7,98 грн./$). За умовами договору проценти нараховуються щомісячно, однак виплачуються після закінчення депозитного договору – 15.06. сума процентів, нарахована на депозит (разом $300), становила (умовно):

– на 31.03. – $50 (курс НБУ на 31.03. – 7,86 грн./$);

– на 30.04. – $100 (курс НБУ на 30.04. – 7,92 грн./$);

– на 31.05. – $100 (курс НБУ на 31.05. – 7,95 грн./$);

– на 15.06. – $50 (курс НБУ на 15.06. – 7,98 грн./$).

Депозитні проценти виплачено своєчасно – 15.06.

В обліку підприємства-вкладника операції відображатимуться таким чином (табл. 4.11).

Таблиця 2.11

Кореспонденція рахунків із обліку депозитів в іноземній валюті (відсотки виплачено своєчасно)

Дата	Зміст операції	Бухгалтер-ський облік	Сума	Визначення об’єкта оподаткування
Дт	Кт	Д	В
15.03.	Перераховано валюту на депозит ($10000 × 7,80 грн./$ = 78000 грн.)			$10000	–	–
31.03.	Нараховано проценти за березень ($50 × 7,86 грн./$ = 393 грн.)			$50		–
На дату балансу відображено курсові різниці за основною сумою депозиту ((7,86 грн./$ – 7,80 грн./$) × $10000 = 600 грн.)					–
30.04.	Нараховано проценти за квітень ($100 × 7,92 грн./$ = 792 грн.)			$100		–
31.05.	Нараховано проценти за травень ($100 × 7,95 грн./$ = 795 грн.)			$100		–
15.06.	Нараховано проценти за червень ($50 × 7,98 грн./$ = 399 грн.)			$50		–
На поточний валютний рахунок підприємства:
– повернено основну суму депозиту ($10000 × 7,98 грн./$ = 79800 грн.)			$10000	–	–
– зараховано суму процентів за депозитом ($300 × 7,98 грн./$ = 2394 грн.)			$300	–	–
8. На дату погашення заборгованості відображено курсові різниці:
	– за основною сумою депозиту ((7,98 грн./$ – 7,86 грн./$) × $10000 = 1200 грн.)					–
	– за сумою процентів (6 грн. + 6 грн. + 3 грн. = 15 грн.), зокрема: – за березень ((7,98 грн./$ – 7,86 грн./$) × $50 = 6 грн.); – за квітень ((7,98 грн./$ – 7.92 грн./$) × $100 = 6 грн.); – за травень ((7,98 грн./$ – 7.95 грн./$) × $100 = 3 грн.)					–

Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку подано нижче.

 

Дт 312 Кт
С-до 80000
7) 79800 7) 2394	1) 78000
Об. 82194	Об. 78000
С-до 84194

Дт 314 Кт
С-до -
1) 78000 3) 600 8) 1200	7) 79800
Об. 79800	Об. 79800
С-до -

Дт 373 Кт
С-до -
2) 393 4) 792 5) 795 6) 399 8) 15	7) 2394
Об. 2394	Об. 2394
С-до -

 

Дт 732 Кт
	С-до -
	2) 393 4) 792 5) 795 6) 399
Об. -	Об. 2379
	С-до 2379

Дт 744 Кт
	С-до -
	3) 600 8) 1200 8) 15
Об. -	Об. 1815
	С-до 1815

Дата добавления: 2014-01-04