Тема2.9. Учет затрат на производство продукции

1. Понятие и классификация затрат

Процесс производства представляет собой со­вокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выра­женные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестои­мости, - калькуляцией.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производст­ва) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькули­рование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) — один из основных вопросов бухгал­терского учета. С одной стороны, достоверный и детальный рас­чет себестоимости необходим внутренним пользователям бух­галтерской информации - администрации, учредителям, соб­ственникам. Эти данные позволяют определить, насколько вы­годен тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться.

Эффективность организации учета производственных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовления продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификаций затрат.

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономических элементом называют вид затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. Выделяют следующие элементы затрат:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки поло­жен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован. Типо­вую номенклатуру статей можно представить следующим образом:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ­ственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы..

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции

12.Коммерческие расходы

Итого: Полная себестоимость продукции

Для целей налогообложения прибыли затраты можно под­разделить на лимитируемые и нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по, которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служеб­ных поездок личных автомобилей, командировочные и, представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квали­фикации и переподготовкой кадров, расходы на оплату про­центов за кредиты, расходы на рекламу. К не лимитируе­мым относят расходы, принимаемые в фактических разме­рах.

В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовремен­ные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обыч­но это основная часть расходов организации. Единовременны­ми называют расходы, связанные с подготовкой новых произ­водств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

По составу все расходы подразделяются на одно­элементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные расходы состоят из нескольких видов за­трат, например, в состав общехозяйственных расходов вхо­дят затраты материалов на общехозяйственные цели, зара­ботная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

По целесообразности расходования затраты бывают про­изводительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые не­обходимы и планируемы для данного производства. К непро­изводительным относят расходы, которые образуются по при­чинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оп­лата сверхурочных работ и пр.

По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие (расходы на прода­жу) расходы - расходы, связанные со сбытом продукции по­требителям.

1. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость про­дукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, матери­алов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нор­мы расходов являются средними для планируемого периода. Разно­видностью плановой являются сметные калькуляции, которые состав­ляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (те­кущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производ­ственным возможностям организации на данном этапе его работы.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционном единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

1. Учет затрат основного производства

Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производст­венного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной пла­ты производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуля­циях выделяются отдельными статьями.

Сырье и основные материалы, израсходованные на произ­водство продукции (работ, услуг), включаются в себестои­мость на основании лимитно-заборных карт, требований, на­кладных. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методо­логии.

На основании ведомостей распределения материальных за­трат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие за­писи:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы».

В этом случае в себестоимость конкретного вида продукций включаются фактически произведенные конкретные матери­альные затраты.

Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на про­изводство продукции. Обычно возвратные отходы приходуют­ся на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 20 «Основное производство».

В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым (по документам) или косвенный способами (после дополнительных расчетов).

В себестоимость конкретного вида продукции технологи­ческое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по на правлениям затрат, составляются ведомости распределения за работной платы по каждому структурному подразделению. Согласно этим распределительным ведомостям, на счетах делаются записи:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы. Расчет таких отчислений производится в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных затрат.

Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат на производство продукции (работ и ус луг). После расчетов на счетах делаются записи:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

1. Учет и оценка остатков незавершенного производства

При определении себестоимости продукции затраты отчет­ного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К не­завершенному производству относится продукция, не прошед­шая все стадии производственного процесса, а также неуком­плектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в неза­вершенном производстве представляет собой величину дебето­вого сальдо по счету 20 «Основное производство».

В конце месяца в производствах, имеющих постоянные переходящие остатки незавершенного производства, для оп­ределения затрат, приходящихся на выпущенную готовую продукцию, необходимо установить количество и стоимость этих остатков.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции опре­деляется следующим образом: к остаткам незавершенного про­изводства на начало месяца (начальное сальдо по счету 20) при­бавляются затраты за месяц (оборот по дебету счета 20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредиту счета 20), а также ос­татки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по счету 20).

При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и об­щехозяйственные расходы относятся на остатки незавер­шенного производства в плановом (сметно-нормативном) размере.

1. Общая схема учета затрат на производство

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно условно разде­лить на четыре этапа.

На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты тру­да, начислению амортизации основных средств и нематериаль­ных активов, по расходам денежных средств и пр. отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распредели­тельных счетах:

Дебет 20 «Основное производство» - по прямым затратам на изготовление продукции (работ или услуг);

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» - по расходам на обслуживание и управление отдельным структурным подразделением (цехом, производ­ством, мастерской);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - по расходам на общее обслуживание и управление организаци­ей;

Дебет 28 «Брак в производстве» - на потери от изготовле­ния бракованной продукции;

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материа­лы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На втором этапе распределяются общепроизводст­венные и общехозяйственные расходы. Учтенные предвари­тельно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавер­шенного производства. Затем общепроизводственные и обще­хозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются оконча­тельные потери от брака. Такие потери определяются путем со­поставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене воз­можного использования и возмещениями, удержанными с ви­новников брака. Окончательные потери от брака, определен­ные по счету 28, списываются:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 28 «Брак в производстве».

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Ос­новное производство» собираются все прямые и косвенные затра­ты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного про­изводства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенно­го производства остается как сальдо на конец месяца (или нача­ло следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждо­му виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость вы­пущенной из производства готовой продукции. Эта сумма спи­сывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организа­цией методики):

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство».

Дата добавления: 2014-01-04