Тема 2.12. Учет финансовых вложений

1. Понятие финансовых вложений и их классификация

Финансовые вложения – это вложения, которые призваны приносить фирме доход.

Для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение условий:

- наличие правильно оформленных документов, которые подтверждают существование у организации актива

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

- способность приносить доход в будущем

В составе финансовых вложений учитываются ценные бумаги, вклады в УК других организаций, займы, дебетовая задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады по договору простого товарищества.

По средствам на которые произведены финансовые вложения они делятся на долгосрочные и краткосрочные (до года).

По ликвидности: легко реализуемые и трудно реализуемые.

По назначению: долевые (вклады в УК) и долговые (привлечение дополнительных средств д/осуществления своей деятельности).

По определению текущей рыночной стоимости: фнансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

2. Оценка финансовых вложений

Различают первоначальную оценку финансовых вложений, последующую и оценку при выбытии.

Первоначальная оценка: финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Приобретены за плату финансовые вложения: первоначальная стоимость сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты включают в себя суммы, уплаченные в соответствии с договором, суммы оплаты консультационных услуг и т.д. в случае несущественности затрат, кроме сумм, уплаченных продавцу за приобретение ценных бумаг, такие затраты могут быть признаны операционными расходами.

Внесено в счет вклада в УК: первоначальная стоимость равна денежной оценке, согласованной учредителями

Получено безвозмездно: первоначальная стоимость равна текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, а для финансовых вложений, по которым невозможно установить текущую рыночную стоимость, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объектов на дату принятия их к учету.

Вклады по договору простого товарищества: первоначальная стоимость учитываются в денежной оценке, согласованной товарищами в договоре.

Финансовые вложения, оцененные в валюте: первоначальная стоимость равна стоимости в рублях на по курсу ЦБ на день принятия к учету.

Последующая оценка: первоначальная стоимость может меняться в различных случаях. Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на 2 группы:

1. объекты, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Отражается в отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между относится на финансовый результат.

2. объекты, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Подлежат отражению в учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, разрешается, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, в течении срока их обращения равномерно относить на финансовый результат.

Оценка при выбытии: В ПБУ-19 предусмотрено при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, применять следующие способы оценки:

- по первоначальной стоимости каждой единицы

- по средней первоначальной стоимости

- ФИФО

Для целей налогового учета действует ст 280 НК. При реализации и ином выбытии ценных бумаг организация выбирает один из следующих способов оценки: по стоимости 1-ых по времени приобретения (ФИФО), по стоимости последних (ЛИФО) и по стоимости единицы.

1. Аналитический учет отдельных видов финансовых вложений

Ведется для того чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организаций в которые были осуществлены эти вложения. Единицей финансового вложения может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений, в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и их использования.

По ценным бумагам в аналитическом учете должно быть собрана информация по наименованию эмитента, название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете информацию о финансовых вложениях в разрезе их видов

Тема 2.13. Учет финансовых результатов и использования прибыли

1. Структура и порядок формирования финансовых результатов

Показателем, характеризующим финансовый результат деятельности коммерческой организации, является суммарная прибыль или убыток. Формирование конечного финансового результата (прибыли или убытка) в отчетном году осуществляется с использованием счета 99 «Прибыли и убытки».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В бухгалтерском учёте учёт доходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации», которое в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяет доходы на:

1. доходы от обычных видов деятельности;

2. прочие доходы.

Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами. К прочим доходам также относятся чрезвычайные доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В бухгалтерском учёте учёт расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В зависимости от применяемого метода, расходы организации также учитываются по-разному.

Порядок признания расходов при методе начисления: расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Порядок признания расходов при кассовом методе: расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

1. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:- материальные затраты;- затраты на оплату труда;- отчисления на социальные нужды;- амортизация;- прочие затраты.Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи».

К счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчёте 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчёте 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчёте 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчёте 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики налога с продаж могут открывать к счёту 90 «Продажи» субсчёт 90-5 «Налог с продаж» для учёта сумм этого налога.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

1. Учет прочих доходов и расходов

Прочими расходами являются:- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - прочие операционные расходы.- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;- возмещение причиненных организацией убытков;- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;- курсовые разницы;- сумма уценки активов; - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; - прочие расходы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчётного периода, предназначен счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчёте 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчёте 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году предназначен счёт 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

Суммарная прибыль (убыток) слагается из:

- финансового результата от реализации товаров (продукции, работ, услуг) как разница между выручкой, отражаемой по кредиту счета 90 «Продажи», и суммой расходов, связанных с реализацией товаров, отражаемых по дебету счета 90 «Продажи». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и «Налог с продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результата ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Д 90-1 К 90-9, Д 90-9 К 90-2,3,4,5);

- суммы разницы между прочими доходами и расходами, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы разницы между доходами и расходами, которые отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки»;.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется по видам доходов и расходов.

В целях управления организацией аналитический учет отдельных видов доходов и расходов может быть детализирован с помощью группировки информации по отдельным статьям прибылей и убытков. Перечень статей аналитического учета должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Дата добавления: 2014-01-04