Ответ 6

Вопросы и ответы по первоначальному признанию и классификации финансовых активов и обязательств

Полезные замечания для составителей отчетности

Полезные замечания для составителей отчетности по МСФО:

При первом применении МСФО (IAS) 39 компании разрешено отражать любые финансовые активы и обязательства по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, или как имеющиеся в наличии для продажи по справедливой стоимости через капитал, если они соответствуют критериям такой классификации. В МСФО (IAS) 39 также представлены рекомендации по переходу к использованию справедливой стоимости.
Определение кредитов и дебиторской задолженности было расширено. Оно включает ссуды, приобретенные компанией, однако, из данной категории исключаются долговые инструменты, если они котируются на активном рынке.

Полезные замечания для компаний, впервые применяющих стандарт: · После того как компания начала применять МСФО (IAS) 39, она будет классифицировать все свои финансовые активы в соответствии с МСФО (IAS) 39, независимо от их классификации, принятой национальными правилами бухгалтерского учета. · Финансовый актив может быть классифицирован как «удерживаемый до погашения» в том случае, если: · (1) на дату перевода существует намерение и способность удерживать его до наступления срока погашения, и · (2) актив не отвечает критерию отнесения к категории «кредиты и дебиторская задолженность». · Финансовый актив может быть классифицирован как кредиты и дебиторская задолженность в том случае, если он отвечает данному определению на тот момент, когда компания впервые начинает применять МСФО (IAS) 39. · Непроизводный финансовый актив или обязательство должны классифицироваться как торговые в том случае, если актив или обязательство были приобретены или возникли, главным образом, с целью их продажи или выкупа в ближайшем будущем или на дату передачи составляют часть портфеля инструментов, которые управляются совместно и в отношении которых существуют доказательства фактического получения прибыли за последний краткосрочный период. · Производные инструменты, для которых не применяется учет хеджирования, должны рассматриваться как предназначенные для торговли. · На дату перехода любой финансовый актив может быть классифицирован в категорию «имеющийся в наличии для продажи», а также любой финансовый актив или обязательство могут быть отнесены в категорию «учитываемые по справедливой стоимости через ОПУ».

Как проводится признание нижеуказанных активов и финансовых обязательств?

1. Безусловная дебиторская задолженность/(кредиторская задолженность)

Учитывается как актив (или обязательство), когда компания становится стороной договора и получает право на получение денежных средств (или обязательство по их выплате).

2. Активы, приобретаемые (обязательства, возникающие) в результате твердого обязательства приобрести (продать) товары или услуги.

Учет не проводится до тех пор, пока, по крайней мере, одна из сторон не выполнила условия соглашения таким образом, что она получает право на получение (или у нее возникает обязательство по передаче) актива. Например, компания, которая получает твердое предложение, не признает актив (и компания, которая размещает предложение, не признает обязательства) на момент возникновения твердого обязательства, а откладывает признание до момента предоставления товаров или услуг.

По состоянию на дату представления финансовой отчетности компания не становится стороной по договору, предусматривающего получение (или передачу) активов в будущем в результате будущих операций. Независимо от того, насколько вероятно то, что это произойдет, указанное не является активами или обязательствами компании.

Компания обязана учитывать все свои договорные права (или обязательства) по производным финансовым инструментам в бухгалтерском балансе как активы (или обязательства).

- форвардные контракты – учитываются как активы (или обязательства) на дату заключения или вступления в силу контракта, а не на дату, когда фактически происходит обмен.

- финансовые опционы - признаются (как активы или обязательства) на момент, когда держатель или продавец опциона становится стороной договора.

Вопрос 6 – Акции с обязательством выплаты процентной доли прибыли

Является ли финансовым обязательством эмитента финансовый инструмент, который включает обязательство выплаты фиксированной процентной доли прибыли (10% прибыли) и который подлежит обязательному погашению по номинальной стоимости через 20 лет? Если да, то, каким образом он оценивается?

Да. Инструмент содержит в себе два компонента обязательства, контрактное обязательство погасить инструмент по номинальной стоимости через 20 лет и контрактное обязательство выплатить 10% прибыли до погашения.

Последний компонент представляет собой финансовое обязательство, поскольку, хотя выплата зависит от получения компанией прибыли, будущие доходы находятся вне контроля, как эмитента, так и держателя, и если прибыль будет получена, эмитент не может избежать выплат (МСФО (IAS) 32.25).

10%-ная облигация не подходит под определение встроенного производного инструмента, поскольку доход компании является нефинансовой переменной величиной, которая характерна для стороны контракта.

См. вопрос 8. Примечание: Эта точка зрения может измениться.

В феврале 2007 г. во время своего заседания Правление КМСФО предварительно согласилось изъять исключение в определении производного инструмента для контрактов, которые связаны с нефинансовыми переменными величинами, которые характерны для стороны контракта, и в результате только те контракты, которые отвечают определению договоров страхования, не будут учитываться как производные инструменты.

Инструмент первоначально оценивается по справедливой стоимости, а потом по амортизированной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39.47, если только он не может являться или не может классифицироваться как учтенный по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках.