Организация и учет образования и использования резерва на возможные потери по ссудам

Учет обеспечения кредита

Организация и учет обеспечения возвратности кредита

Начисление процентов

С физическим лицом

Организация и учет потребительских кредитов

Полученные МБК

Организация и учет межбанковских кредитов полученных

Начисление процентов

Межбанковские кредиты предоставленные

Организация и учет межбанковских кредитов предоставленных

Организация и учет межбанковских кредитов

Начисление процентов

С юридическим лицом

1. Предоставлен кредит клиенту – заемщику, который обслуживается в банке-кредиторе

Д 452 К 40702

Возврат

Д 40702 К 452

2. Предоставлен кредит клиенту – заемщику, который обслуживается в другом банке

Д 452 К 30102

3. Предоставление кредита путем открытия клиенту заемщику кредитной линии и в форме «овердрафта»

Д 99998 К 91302

Д 99998 К 91309

Д 45201 К 40702

Д 91309 К 99998

4. При отсрочке погашения предоставленных денежных средств

Д 45203 К 40702

Д 45204 К 45203

5. Списание с баланса банка-кредитора безнадежной задолженности

Д 45812 К 45204

1. Кассовый метод

Д 40702 К 70101

2. Метод начислений

Д 47427 К 47501

Д 40702 К 47427

Д 47501 К 70101

1. Предоставлен кредит банку-заемщику

Д 320 К 30102

2. Погашен кредит

Д 30102 К 320

3. Продление кредита

Д 32003 К 32002

4. Кредит отнесен на просроченную задолженность

Д 32401 К 32003

1. Кассовый метод

Д 30102 К 70101

2. Метод начислений

Д 47427 К 32801

Д 32801 К 70101

Д 47427 К 30102

1. Получен МБК

Д 30102 К 31201

2. Погашен

Д 31201 К 30102

3. Переоформлен

Д 31202 К 31201

4. Просрочен

Д 31701 К 31202

5. Начисление процентов

Кассовый метод

Д 70201 К 30102

Метод начислений

Д 32802 К 47426

Д 47426 К 30102

Д 70201 К 32802

1. Предоставлен кредит клиенту – заемщику, который обслуживается в банке-кредиторе

Д 455 К 20202

Возврат

Д 20202 К 455

2. Предоставлен кредит клиенту – заемщику, который обслуживается в другом банке

Д 455 К 30102

3. Предоставление кредита путем открытия клиенту заемщику А - кредитной линии и в форме Б - «овердрафт»

А - Д 99998 К 91302

Б - Д 99998 К 91309

Д 45509 К 20202

Д 91309 К 99998

4. При отсрочке погашения предоставленных денежных средств

Д 45503 К 20202

Д 45504 К 45503

5. Списание с баланса банка-кредитора безнадежной задолженности

Д 45815 К 45504

1. Кассовый метод

Д 20202, 30102 К 70101

2. Метод начислений

Д 47427 К 47501

Д 20202, 30102 К 47427

Д 47501 К 70101

1. По предоставленным кредитам

Д 452 К 40702

Д 91307 К 99999

Д 91308 К 99999

Д 91303 К 99999

Д 91305 К 99999

2. По полученным кредитам

Д 30102 К 313

Д 91405 К 99999

Д 91401 К 99999

Д 99998 К 91404

В соответствии со ст. 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.

Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колеба­ний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.

Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно:

♦ по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);

♦ по векселям, приобретенным банком;

♦ по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;

♦ по операциям, осуществленным в соответствии с договором
финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно или аудиторской организацией (на основании договора) в про­цессе анализа качества активов банков.

Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится на комплексной основе: в зависимости от финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике, возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и уплаты в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных платежей, а также в зависимо­сти от других критериев.

Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на пять категорий качества:

Классификация	Размер резерва в процентах от элементов расчетной базы
Категория качества I Стандартные	0%
Категория качества II Нестандартные	от 1 - до 20%
Категория качества III Сомнительные	от 21 - до 50%
Категория качества IV Проблемные	от 51 - до 100%
Категория качества V Безнадежные	100%

I категория качества ссуды - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;

II категория качества ссуды - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов деятельности контрагента, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III категория качества ссуды - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV категория качества ссуды - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);

V категория качества ссуды - есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.

Ссудная задолженность, безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания по решению Совета директоров или Наблюдательного совета банка, списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списыва­ется на убытки отчетного года с отнесением на балансовый счет 70209 «Другие расходы».

Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету 918 «Задолженность по сумме основно­го долга, списанная из-за невозможности взыскания» — в сумме основного долга и внебалансовым счетам 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным банкам, списанным с баланса кредитной организации» и 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанным с баланса кредитной организации» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

При поступлении средств от должника в покрытие находя­щейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам:

Дебет балансовых счетов 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401 — 408 (если заемщик имеет расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке),

Кредит просроченная задолженность по процентам (отдель­ные лицевые счета в разрезе клиентов банка балансовых счетов 20319, 20320, 32501, 32502, 459), а также по процентам (дискон­там), включенным в вексельную сумму (часть балансовых счетов 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609,51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);

б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Дебет счета доходы будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам за кредит, по ценным бумагам (дис­конт, процент по векселям):

Кредит балансового счета 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты (отдельный лицевой счет «Полу­ченные просроченные проценты»); балансового счета 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами (от­дельный лицевой счет «Полученные просроченные проценты»);

в) уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондент­ский счет в данном банке:

Дебет расчетного (текущего, корреспондентского) счета кли­ента

если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспон­дентского счета в данном банке:

Дебет корреспондентских счетов банка,

Кредит ссудных счетов клиентов, банков, счетов по учету приобретенных банком векселей, других счетов по учету задол­женности, приравненной к ссудной

прирав­ненным к ним счетам клиентов, банков;

г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величи­ну ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:

Дебет счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности),

Кредит балансового счета 70107 «Другие доходы».

Если ссудная (вексельная) задолженности клиента (в том чис­ле банка) в установленном порядке признается безнадежной и (или) нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам:

Дебет доходы будущих периодов по начисленным процентам (дисконтам),

Кредит Просроченная задолженность по процентам, а также, по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму;

б) списание с баланса основного долга по ссуде:

при величине созданного резерва (остаток отдельного лице­вого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссу­дам), недостаточной для покрытия всей задолженности, нереаль­ной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решения судебных органов), разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, соз­данным по указанной ссуде, относится на убытки банка:

Дебет счета по учету резерва на возможные потери по ссу­дам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде),

Дебет балансовый счета 70209 «Другие расходы» (на сумму задолженности, не перекрытой резервом),

Кредит просроченная задолженность по ссудным и прирав­ненным к ним счетам клиентов, банков;

Дата добавления: 2014-01-04