Общие вопросы организации операций с депозитными и сберегательными сертификатами

Бухгалтерские операции по размещению и погашению сбере­гательных и депозитных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществ­ляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала).

В распоряжении указываются серия и номер сертификата, со­держание операций, а также суммы для отражения в бухгалтер­ском учете.

Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, сле­дующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его вы­даче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисле­ние процентов за дни, приходящиеся на календарный год с коли­чеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с коли­чеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Расчет процентов может осуществляться по формулам как простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле простых процентов.

Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом, на счетах вто­рого порядка балансовых счетов 521 «Выпущенные депозит­ные сертификаты» и 522 ((Выпущенные сберегательные сер­тификаты» по срокам погашения:

52101, 52201 — со сроком погашения до 30 дней и т.д.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляются следующие бух­галтерские проводки:

выпуск депозитного сертификата

Дебет корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента,

Кредит счета 521 по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости серти­фиката;

выпуск сберегательного сертификата:

Дебет корреспондентского счета, депозитного счета клиента -физического лица, счета кассы,

Кредит счета 522 по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости серти­фиката.

Заполненные в установленном порядке корешки сертифика­тов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, хранятся в сейфах или металлических шкафах в уполномочен­ном подразделении кредитной организации с обязательным ве­дением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения. Отражение в бухучете начисленных по сертификатам процентов

Кредитная организация начисляет проценты по сертифика­там, исходя из суммы, указанной в реквизитах сертификата. От­ражение в балансе процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией не реже одного раза в месяц и не позд­нее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.

При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.

При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в опера­тивном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, ус­тановленной территориальным учреждением Банка России, на­численные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью пред­ставления бухгалтерских балансов.

Отнесение кредитной организацией-эмитентом сертификата процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка (осуществление соответствую­щих бухгалтерских проводок), осуществляется «кассовым» ме­тодом или методом «начислений».

До издания Банком России нормативного акта, разрешающего осуществление бухгалтерского учета. методом «начисления», бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по сертификатам на доходы и расходы банка осуще­ствляется «кассовым» методом.

«Кассовый» метод — отнесение банком-эмитентом серти­фиката начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится в день их уплаты, т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.

Метод «начислений» — все начисленные проценты не позд­нее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на рас­ходы кредитной организации.

На основании распоряжения начисленные по сертификату проценты отражаются в бухгалтерском учете следующей про­водкой:

«кассовый» метод:

Дебет счета 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»,

Кредит счета 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»;

метод «начислений»:

Дебет счета 70204 «Расходы по операциям с ценными бу­магами»,

Кредит счета 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»;

Выплата процентов по сертификату осуществляется кредит­ной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем.

Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по серти­фикату до даты фактического предъявления сертификата к опла­те кредитной организацией-эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются

Дата добавления: 2014-01-04