Финансовые результаты деятельности организаций, их состав. Определение и списание финансовых результатов от обычных видов деятельности

Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям. Методы учета продажи продукции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения

Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется с использованием счета 90 "Продажи", где отражаются доходы (выручка), расходы, а также финансовый результат по обычным видам деятельности организации. На этом счете отражаются также операции тех организаций, предметом деятельности которых является осуществление следующих операций:

- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате.

Показатель выручки (дохода) от продаж товаров, продукции, работ и услуг, являющихся продуктом их обычной (уставной) деятельности, определяется в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена договорная (продажная) стоимость ценностей;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 23, 43 - списана себестоимость производства продукции, работ и услуг

или

Д-т сч. 90 К-т сч. 41, 44 - списана стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения.

Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи:

Д-т сч. 45 К-т сч. 41, 44 - списаны стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них;

Д-т сч. 45 К-т сч. 43, 44 - списана стоимость проданной продукции и сумма расходов на продажу, приходящихся на нее;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка от продажи ценностей, выполненных работ и услуг при ее признании;

Д-т сч. 90 К-т сч. 45 - одновременно списана стоимость ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Бухгалтерский учет операций по продажам товаров, продукции, работ и услуг на счете 90 "Продажи" ведется в порядке, позволяющем организациям, с одной стороны, определять ежемесячно финансовый результат (прибыль или убыток), с другой - для целей бухгалтерской отчетности накапливать в течение отчетного года информацию о данных, формирующих структуру показателей счета 90, которые участвуют при определении финансового результата. Для этого организации открывают на счете 90 следующие субсчета:

90-1 "Выручка" - для учета выручки от продаж;

90-2 "Себестоимость продаж" - для учета себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 "Налог на добавленную стоимость" - для учета сумм налога на добавленную стоимость, включенных в цену проданных товаров, продукции, работ и услуг;

90-4 "Акцизы" - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции;

90-5 "Экспортные пошлины" - для учета сумм экспортных пошлин;

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" - для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Приведем условный пример использования данных субсчетов.

Пример. Продажа продукции (работ) в январе составила 240 ден. ед.; себестоимость - 160 ден. ед.; НДС - 40 ден. ед.

1. Записи в целом по счету 90 ведутся в общем порядке:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - выручка - 240 ден. ед.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - НДС - 40 ден. ед.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 43 (20) - себестоимость - 160 ден. ед.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - прибыль - 40 ден. ед.

Таким образом, сальдо по счету 90 ежемесячно закрывается.

2. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" ведутся методом их суммирования и накопления в течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от продаж за отчетный месяц списывается с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки", сальдо по которому также остается числиться в учете до конца года. При этом делаются следующие записи.

А. По результатам работы в январе:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - выручка - 240 ден. ед.;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 (20) - себестоимость - 160 ден. ед.;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - НДС - 40 ден. ед.;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - прибыль - 40 ден. ед.

Таким образом, при закрытом сальдо в целом по счету 90 все обороты по продаже показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих субсчетах.

Б. По результатам работы за год:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - выручка - 2880 ден. ед.;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 (20) - себестоимость - 1920 ден. ед.;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - НДС - 480 ден. ед.;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - прибыль - 480 ден. ед.

3. По окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов по продаже, открытым к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 - выручка - 2880 ден. ед.;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2 - себестоимость - 1920 ден. ед.;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-3 - НДС - 480 ден. ед.

Таким образом, при наличии на субсчете 90-9 до его закрытия дебетового сальдо (480 ден. ед. - прибыль, списанная в течение года на счет 99 "Прибыли и убытки"), в конце года он закрывается в корреспонденции с другими субсчетами счета 90, и сальдо на конец года отсутствует.

10.3. Расходы на продажу: их состав, порядок учета и списания на себестоимость проданной продукции

Расходы на продажу представляют для организаций различных сфер деятельности расходы, связанные с продажей:

- произведенной продукции;

- купленных товаров.

В первом случае расходы на продажу производятся при продаже продукции и классифицируются как коммерческие расходы. Они имеют место в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.

Во втором случае расходы на продажу состоят из расходов по сопровождению движения товаров и расходов по управлению организацией и классифицируются как издержки обращения, которые имеют место в торговых и иных посреднических организациях.

Бухгалтерский учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу" по видам (коммерческим расходам и издержкам обращения) и статьям расходов.

К коммерческим расходам, связанным с продажей готовой продукции, учет которых ведется на счете 44, в частности, относятся расходы:

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым при хранении и продаже продукции;

- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда договором предусматривается, что стоимость тары возмещается сверх цены за продукцию. При этом затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Данные расходы, произведенные до сдачи продукции на склад готовой продукции, учитываются в составе производственной себестоимости продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

- по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в сельскохозяйственных организациях;

-связанные с рекламой продукции;

- другие.

Состав коммерческих расходов, порядок их учета и распределения определяются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Коммерческие расходы могут списываться в соответствии с учетной политикой организации на себестоимость проданной продукции в полном размере либо частично.

При принятии решения о полном списании данных расходов их общая сумма списывается ежемесячно со счета 44 в дебет счета 90 "Продажи". При этом расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, когда договором предусматривается возмещение их стоимости сверх цены за продукцию, списываются также в дебет счета 90.

При частичном списании коммерческих расходов их общая сумма подлежит распределению в части расходов на упаковку и транспортировку в дебет счетов:

90 "Продажи" - в части, относящейся к проданной продукции, выручка (доход) по которой отражена по кредиту счета 90. Данные расходы распределяются ежемесячно между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости и других соответствующих показателей;

45 "Товары отгруженные" - в части, относящейся к проданной продукции, выручка (доход) от продажи которой определенное время не может быть признана и фактическая себестоимость которой отражена на счете 45;

91 "Прочие доходы и расходы" - в части, относящейся к проданным объектам основных средств, нематериальных и иных активов, не являющихся продукцией. В остальной части - в полном размере в дебет счета 90.

Формирование финансовых результатов организации осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

На сч.90 «Продажи» формируется финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг. Это – разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.

На сч. 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы за исключением налога на прибыль.

Ежемесячно сальдо доходов и расходов со сч. 90, 91 переносится на сч. 99 «Прибыли и убытки». Этот счет - операционный сопоставляющий активно-пассивный. На дебете отражаются убытки, на кредите – прибыли. Непосредственно на сч. 99 относят суммы налога на прибыль.

Таким образом, на сч. 99 выявляется финансовый результат за отчетный год – чистая прибыль или убыток

Чистая Прибыль за отчетный год (сч. 99)	=	Прибыль (убыток) от продаж (сч.90)	+ -	Сальдо прочих доходов и расходов (сч.91)	-	Налог на прибыль (сч.99)

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет финансово-результатный активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите – нераспределенная прибыль. Сч. 99 закрывается и в балансе не показывается. Эта процедура называется реформацией баланса. На основании решения собрания учредителей в следующем отчетном году производится распределение прибыли по направлениям, утвержденным собранием.

Бухгалтерский учет операций по продажам товаров, продукции, работ и услуг на счете 90 "Продажи" ведется в порядке, позволяющем организациям, с одной стороны, определять ежемесячно финансовый результат (прибыль или убыток), с другой - для целей бухгалтерской отчетности накапливать в течение отчетного года информацию о данных, формирующих структуру показателей счета 90, которые участвуют при определении финансового результата. Для этого организации открывают на счете 90 следующие субсчета:

90-1 "Выручка" - для учета выручки от продаж;

90-2 "Себестоимость продаж" - для учета себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 "Налог на добавленную стоимость" - для учета сумм налога на добавленную стоимость, включенных в цену проданных товаров, продукции, работ и услуг;

90-4 "Акцизы" - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции;

90-5 "Экспортные пошлины" - для учета сумм экспортных пошлин;

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" - для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. (см. параграф 9.3)

10.5. Расходы организации, состав, порядок учета (ПБУ 10/99)

Для целей отражения в бухгалтерском учете все расходы организации можно разделить на 2 основные группы:

1. Расходы по обычным видам деятельности, т.е. расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

2. Прочие расходы:

- расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (если это не основная деятельность предприятия)

- остаточная стоимость амортизируемого имущества в случае его выбытия

- расходы, связанные с выбытием имущества

- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг или получением иного дохода от участия в уставном капитале других организаций

- сумма причитающихся к уплате налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов

- расходы, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов и займов

- суммы уценки производственных запасов, ГП, товаров

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

- долги, нереальные для взыскания

- присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены

- судебные издержки

- потери от стихийных действий

- убытки в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных событий.

Затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету только при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

2. Сумма расходов должна быть определена.

3. Организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, когда они имели место, вне зависимости от времени их фактической оплаты.

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 все произведенные расходы должны распределяться между различными видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством. Правила учета затрат устанавливаются действующими отраслевыми инструкциями, методическими указаниями по бухучету и иными нормативными актами.

Соответственно при определении на счетах бухгалтерского учета чистой прибыли (убытка) учитывается

- себестоимость только реализованной продукции (товаров, работ, услуг или имущества)

- расходы, связанные с реализацией,

- те расходы, осуществление которых не связано с получением доходов (штрафы, пени, неустойки, расходы на производство, не давшее продукции, относимые к прочим расходам налоги и т.п.)

Дата добавления: 2014-01-04