Тема 5. Учёт труда и его оплаты

1. Первичный и сводный учёт труда и его оплаты.

2. Аналитический и синтетический и учёт расчётов с персоналом по заработной плате.

1.

Основным законодательным документом, регулирующим вопросы организации труда и его оплаты, является Трудовой кодекс РФ (ТК РФ). Организация имеет право самостоятельно с учётом мнения профсоюзного органа и в соответствии с законодательством устанавливать режим работы, систему оплаты и стимулирования труда работников, виды дополнительных выплат и т. д. Трудовые взаимоотношения администрации с членами трудового коллектива оформляются посредством заключения коллективного договора и индивидуальных трудовых договоров.

Оплата труда – система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата – вознаграждение за труд, подлежащее выплате работникам организации в зависимости от их квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Для учёта затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы в сельскохозяйственных организациях используются следующие документы:

· табель учёта использования рабочего времени – является основным первичным документом по учёту отработанного времени и ведётся на каждого работника, используется для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа использования рабочего времени. Для работников с повременной оплатой труда является единственным основанием для начисления заработной платы;

· учётный лист целодневных (сменных) и внутрисменных простоев – для первичного учёта потерь рабочего времени в результате простоев;

· акт о несчастном случае на производстве – если на производстве имел место несчастный случай;

· учётный лист тракториста-машиниста – для учёта механизированных (полевых и стационарных) работ в растениеводстве, выполненных тракторами, комбайнами и др. самоходными машинами;

· учётный лист труда и выполненных работ – для учёта ручных и конно-ручных работ в растениеводстве, обслуживающих и др. производствах, применяется в двух вариантах: индивидуальный и по бригаде в целом;

· путевой лист трактора – для учёта работы тракторов на транспортных работах;

· книжка бригадира по учёту труда и выполненных работ – заменяет учётные листы и табели, но на практике используется редко в связи с громоздкой формой построения;

· расчёт начисления оплаты труда работникам животноводства – является сводным документом, составляется в конце месяца на каждую ферму на основании первичных документов по учёту движения животных и выхода продукции животноводства: акт на оприходование приплода животных, акт на перевод животных из группы в группу, ведомость взвешивания животных, расчёт прироста животных, журнал учёта надоя молока, акт настрига и приёма шерсти;

· наряд на сдельную работу (индивидуальный и для бригады) – для учёта объёма выполненных работ, затрат труда и начисления зарплаты работникам вспомогательных, промышленных производств, а также занятым на ремонтно-строительных работах;

· путевой лист грузового автомобиля – для учёта работы грузового автотранспорта и начисления зарплаты шофёрам и грузчикам;

· путевой лист легкового автомобиля – для учёта работы легкового автотранспорта и начисления зарплаты шофёрам;

· путевой лист автобуса – используется для начисления зарплаты шофёрам при наличии в организации автобусов;

· расчёт по заработной плате – для начисления зарплаты при увольнении работника до окончания месяца или при уходе в очередной отпуск. Суммы выплат рассчитываются на основании среднего заработка за расчётный период. При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчётном периоде: ежемесячные – не более одной за каждый месяц расчётного периода за одни и те же показатели; за периоды работы, превышающие один месяц – не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода за одни и те же показатели. Общий порядок расчёта суммы оплаты за отпуск следующий:

1) определяется сумма заработка в расчётном периоде (расчётным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск);

2) рассчитывается средний дневной заработок путём деления суммы заработка в расчётном периоде на 12 (количество месяцев) и на коэффициент 29,4 (среднее число календарных дней месяца);

3) умножением величины среднего дневного заработка на количество календарных дней месяца определяется сумма оплаты за отпуск;

· больничный лист (листок нетрудоспособности) медицинского учреждения – для начисления пособия по временной нетрудоспособности. Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за 24 календарных месяца, предшествующих месяцу болезни. Сумма заработка (за исключением отдельных выплат) за указанный период делится на 730 (количество календарных дней). Затем полученная величина среднего дневного заработка умножается на количество дней нетрудоспособности и корректируется в зависимости от общего трудового стажа: при стаже работы до 5 лет пособие выплачивается в размере 60 % среднего дневного заработка, от 5 до 8 лет – 80 %, свыше 8 лет – 100 % заработка. Независимо от стажа в размере 100 % среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам, при профессиональном заболевании и др. При этом за счет организации оплачиваются первые три дня больничного, остальные дни – за счёт средств ФСС РФ.

В установленные сроки указанные выше первичные и сводные документы поступают в бухгалтерию.

2.

Данные первичных документов накапливаются и группируются по двум направлениям:

- по каждому работнику – для начисления и выплаты зарплаты и последующего отражения в регистрах по учёту с рабочими и служащими;

- по объектам учёта затрат – для записей в регистры по учёту затрат на производство.

Для начисления и выплаты зарплаты составляется расчётно-платёжная ведомость, в которой отражаются все начисления (оклад, по сдельным расценкам, доплаты, премии и др.), а также удержания из заработной платы. Удержания из зарплаты делятся на три группы:

1) обязательные – для данного вида удержаний согласия работника не требуется (НДФЛ, удержания по исполнительным документам судебных органов (например, алиментов));

2) по инициативе администрации – осуществляются на основании приказа руководителя с указанием причин; работник должен быть ознакомлен с приказом под расписку (за причинённый организации ущерб, своевременно не возвращённые подотчётные суммы, предоставленные займы и ссуды и т.п.);

3) по инициативе работника – на основании письменного заявления работника (профсоюзные взносы, перечисления в пользу физических и юридических лиц).

В соответствии с НК РФ из начисленной заработной платы сначала удерживается НДФЛ. Правила его расчёта, состав доходов, облагаемых налогом, вычеты и налоговые ставки определены главой 23 НК РФ. По большинству видов доходов ставка налога составляет 13 %. По ставке 35 % облагаются выигрыши в лотерею, стоимость призов, получаемых на конкурсах и других мероприятиях рекламного характера (сверх установленных размеров необлагаемых сумм) и др. Дивиденды от долевого участия в деятельности организации облагаются по ставке 9 %.

Налоговой базой по НДФЛ являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также возникшее право на распоряжения доходами и доходы в виде материальной выгоды.

Налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты – уменьшение налогооблагаемой базы. Бухгалтерия организации осуществляет стандартные налоговые вычеты (по доходам со ставкой 13 %), остальные виды вычетов (социальные, имущественные, профессиональные) предоставляются налоговыми органами.

Согласно законодательству с 2012 года стандартные налоговые вычеты установлены в следующих размерах:

3000 руб. – для лиц, получивших лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалиды Великой Отечественной войны и др.;

500 руб. – для Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награждённых орденом Славы трёх степеней и др.;

1400 руб. – на первого и второго ребёнка работникам, являющимся родителями, приёмными родителями, супругами родителей, опекунами, попечителями или усыновителями, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет, а учащиеся дневной формы обучения – в возрасте до 24 лет. Вычет на третьего и каждого последующего ребёнка, а также на детей-инвалидов предоставляется в размере 3000 руб. В двойном размере вычет предоставляется одиноким родителям (приёмным родителям), опекунам, попечителям, усыновителям. Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 тыс. руб.

Удержания алиментов производятся в соответствии с Семейным кодексом РФ в следующих размерах: на одного ребёнка – 1/4 часть заработка и иных видов дохода; на двух детей – 1/3 часть; на трёх и более детей – 1/2 часть заработка.

Данные расчётно-платёжной ведомости отражаются в лицевых счетах работников (или книга учёта расчётов по оплате труда), которые являются регистрами аналитического учёта.

Основанием для записей в регистры по учёту затрат на производство являются накопительные ведомости учёта затрат. По данным этих ведомостей в каждом подразделении организации составляются лицевые счета (производственные отчёты) подразделений, которые затем сводят в целом по организации в сводный лицевой счёт (производственный отчёт).

Синтетический учёт расчётов по заработной плате с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в штате с/х организации, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям ведётся на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (расчёты по дивидендам с лицами, не являющимися работниками организации, ведутся на счёте 75 «Расчёты с учредителями»).

Счёт 70 пассивный, к нему могут открываться следующие субсчета:

1 «Расчёты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

2 «Расчёты с совместителями»;

3 «Расчёты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счёта 70 отражаются начисления в корреспонденции с дебетом счетов:

1) 08,10,11,15 – при выполнении работ, связанных с капитальными вложениями, приобретением и доставкой материальных ценностей, животных;

2) 20,23,25,26,29,44,91 – при выполнении работ в основном, вспомогательном производствах; общепроизводственного и общехозяйственного характера; в обслуживающих производствах; работ, связанных со сбытом продукции, выбытием основных средств;

3) 69 – на суммы начисленных пособий за счёт средств социального страхования;

4) 84 - при начислении дивидендов работникам организации;

5) 90 – при натуральной оплате труда;

6) 96 – при начислении оплаты за отпуск, вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год, если учётной политикой организации предусматривается образование резервов на эти цели;

7) 86,99 – при начислении разовых выплат за счёт средств целевого финансирования; при выполнении работ, связанных с чрезвычайными обстоятельствами.

По дебету счёта 70 учитываются произведённые удержания в корреспонденции с кредитом счетов:

1) 68 – удержание НДФЛ;

2) 71 – удержание не возвращённых подотчётных сумм;

3) 73 – удержания за причинённый организации материальный ущерб, по предоставленным займам и др.;

4) 76 – при удержаниях алиментов, профсоюзных взносов, квартплаты, сумм по личному страхованию работников, при депонировании своевременно неполученной зарплаты и др.

Также по дебету счёта 70 отражается выдача заработной платы из кассы организации: Дт 70 Кт50.

Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» имеет кредитовое сальдо, отражающее сумму начисленной, но ещё не выданной работникам заработной платы. Если на счёте 70 имеется развёрнутое сальдо, это свидетельствует о нарушениях расчётно-платёжной дисциплины в организации, т.к. работникам выплачивается больше, чем причитается.

Дата добавления: 2014-01-04