История и перспективы развития экономического анализа

Зарождение экономического анализа.

История развития экономического анализа неразрывно свя­зана с историей становления и развития бухгалтерского учета. Основной целью учета на протяжении многих столетий оста­валось стремление с максимально возможной полнотой отразить факты и ценности, выступающие объ­ектом учета. История Древнего Египта свидетельствует о том, что за тысячелетия до нашей эры египтяне уже знали учет, фараоны имели при­дворных учетчиков, которых называли писцами.

Еще более развит был хозяйственный учет в Древней Греции и античном Риме. Особенно быт развит учет в хозяйствах контор банкиров Греции. Некоторые приемы хозяйственного учета были известны и всему населению: государство требовало от граждан инвентаризации их имущества для взыскания налогов. Вместо монет имели хождение платежные требования, по которым банкир произ­водил платеж. Все су­ществующие ныне кредитные операции в какой-то степени практиковались римлянами.

Развитие учета в период средневековья резко замедляется. Нату­ральный характер сельского хозяйства, цеховой строй ремесленного производства, неразвитость внутренней торговли – условия, препятствовавшие распространению и совершенствованию учета. Развитию учета в эпоху средневе­ковья способствовало возникновение компаний, расширение кредита и посредничества.

Бухгалтерские счета как признаки группировки объектов появились с первых шагов хозяйственного учета. Но они долго представляли собой не единую систему, а лишь совокупность регистров, в которых отражались те или иные стороны хозяйственной жизни.

Впервые практические книги по двойной бухгалтерии появились в Италии в конце XIII в.; поэтому выражение «итальянская бух­галтерия» стало синонимом двойной бухгалтерии.

Вторая половина XV столетия стала переломным моментом в ис­тории бухгалтерского учета; в это время появились первые, посвя­щенные ему печатные труды. Теоретиками в области бухгалтерского учета были Бенко Котрулич и Лука Пачоли.

В 1675 г. французский ученый Жак Савари выпускает книгу «Со­вершенный купец», где рекомендует необходимость ведения аналитического учета. Итальянец Ф. Гаратти впервые предложил синтетические счета. Таким образом, благодаря идеям Ж. Савари и Ф. Гаратти была создана новая форма бухгалтерского учета, при которой в главной книге открывались исключительно синтетические счета, а в дополнение к ней велись книги аналитического учета.

Развитие науки о бухгалтерском учете приводит к переоценке целей учета. Если раньше основной задачей являлось обеспечение контроля за сохранностью ценностей, то к началу XIX в. формиру­ется новая цель – выявление эффективности хозяйственной дея­тельности.

В России особый интерес в истории бухгалтерского учета представляет пе­риод, связанный с реформами Петра I. Первым русским бухгалтером был Тиммерман, который пред­ставлял образцы ведения бухгалтерского учета по примеру загра­ничных купцов и был назначен главным бухгалтером Санкт-Петербургской таможни.

В народном хозяйстве России в XVIII в. повсеместно преобладала концепция натуралистического учета в форме простой бухгалтерии. В первой половине XIX в. в сельскохозяйственном и промышленном учете уже была распространена двойная запись, вытеснившая натуралис­тическую концепцию бухгалтерского учета.

В России становление науки об анализе баланса приходится на начало XX в. В 1910 г. А. К. Рощаховский подчеркивал роль экономи­ческого анализа баланса и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. Одновременно активно развивается наука о коммерческих вы­числениях. Симбиоз анализа баланса и коммерческих вычислений составил суть финансового анализа.

До начала XIX в. учет повсеместно вошел в практику, и посте­пенно становится предметом научной деятельности, орудием иссле­дования хозяйственной деятельности. В середине XIX в. в Италии, Франции, Швейцарии и Германии родилась наука о бухгал­терии – счетоведение.

К концу XIX в. бухгалтерский учет сложился и как наука, и как практика. Вступление капитализма в стадию империализма нашло отражение во все более четком выделении из бухгал­терского учета анализа хозяйственной деятельности.

С первой русской революцией совпала деятельность третьего по­коления русских дореволюционных бухгалтеров-ученых. Петербург­скую школу (Е.Е. Сивере, А.И. Гуляев, И.Ф. фон Дитмар) и мос­ковскую школу (Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер) разделяло учение о счетах и балансах. Необходимо особо выделить заслуги П.С. Лунского в области развития коммерческих (хозяйственных) вычислений, что привело его к разработке вопросов анализа хозяй­ственной деятельности.

В России наступала эпоха, открытая Великой Октябрьской соци­алистической революцией 1917 г., оказавшая важное влияние на раз­витие бухгалтерского учета и экономического анализа.

С первых дней советской власти в связи с национализацией средств производства возникла серьезная проблема – организовать учет в масштабах народного хозяйства.

В 20-е годы XX в. самыми крупными учеными-бухгалтерами в нашей стране были А.И. Рудановский и A.M. Галаган, много сде­лавшие для становления теории и практики учета в СССР. A.M. Ру­дановский в основу науки об учете положил понятие баланса, который становится основным объектом и одновременно инструментом анализа хозяйственной деятельности. Опыт первых лет в об­ласти анализа хозяйственной деятельности нашел отражение в бро­шюре П.П. Худякова «Анализ баланса» (1920), в которой автор стре­мился объяснить природу бухгалтерского баланса и способы его анализа. По словам П. П. Худякова, анализ – это более высокий этап учета, это – философия счетоводства.

Дальнейшее развитие учет и анализ получили в опубликованном Центральной бухгалтерией ВСНХ сбор­нике докладов и материалов «О годовом отчете и его анализе» (1926) и «Руководящих указаниях по анализу баланса и отчетов хозорганов» (1927), а также в книгах И.Р. Вейцмана «Счетный анализ (методы исследования деятельности предприятия по данным его бухгал­терии)» (1924), A.M. Яковлева «Анализ баланса кооператива» (1925) и др.

Теоретические концепции по вопросам учета и анализа явились предметом полемики между учеными-экономистами ленинградской (Я.А. Блатов, В.И. Зазерский и др.) и московской (Г.А. Бахчисарайцев, И.С. Лунский, Р.Я. Вейцман, П.А. Кипарисов и др.) школ. Воз­никло новое понимание самой бухгалтерской науки как описыва­ющей хозяйственные процессы не отдельных предприятий, а всего народного хозяйства.

В этот период резко изменилась роль балансоведения. Теория ба­ланса стала изучаться в самом бухгалтерском учете, а анализ баланса вошел составной частью в созданную в годы Советской власти науку и учебную дисциплину – анализ хозяйственной деятель­ности. Ее крупнейшими представителями были П.Р. Вейцман, С.К. Татур. В.И. Стоцкий.

Содержанием анализа хозяйственной дея­тельности стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, как это трактовалось и трактуется до сих пор на Западе, но и исследование экономики предприятий в целом с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. Наи­более полно эти методологические принципы организации совет­ского экономического анализа нашли отражение в книге проф. С.К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1940). В 1938 г. Наркомфин СССР издал методи­ческие указания по проверке и анализу финансовыми органами ба­лансов и годовых отчетов предприятий, имевшие значение для развития анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины.

В послевоенные годы были достигнуты значительные результаты в развитии экономического анализа. Уже до начала 60-х годов был создан общий курс анализа хозяйственной деятельности, методы анализа рассматривались дифференцированно по отраслям народ­ного хозяйства, был также осуществлен переход от анализа общих показателей работы предприятий к внутрихозяйственному анализу.

Особое место в разработке проблем теории и практики экономи­ческого анализа занимают научные школы, созданные в МГУ им. М.В. Ломоносова С.К. Татуром и А.Д. Шереметом, в Московском финансовом институте – С.Б. Барнгольц и В.И. Майданчиком, в Институте экономики промышленного производства АН УССР – Н.Г. Чумаченко, в Ленинградском финансово-экономическом ин­ституте – А.И. Муравьевым и др. В научных и практических работах ученых сформулирована и обоснована методология комплексного анализа деятельности предприятий с при­менением экономико-математических методов и ЭВМ.

Переход к рыночной экономике коренным образом менял статус бухгалтера. Экономическая мысль в области бухгалтерского учета обогащается опытом развития бухгал­терского учета в развитых капиталистических странах, особенно на новом этапе реформы в России после 1991 г.

Теория и практика экономического анализа в условиях перехода к рыночной экономике получили отражение в ряде изданий переводной литературы, а также в книгах российских ав­торов, обобщающих опыт развитых рыночных стран и учитывающих российские разработки и хозяйственные условия современной России.

Опыт развития капитализма сформировал науку о финан­совом анализе, тесно связанную с бухгалтерским учетом. По мере строительства социализма и планового хозяйства в СССР финан­совый анализ трансформировался в анализ хозяйственной деятель­ности. Анализ все более отдалялся от бухгалтерского учета, и превращался в технико-экономический анализ, а затем в комплексный экономический анализ, сферой которого стали не только экономика и техника, но и социальные и природные условия на базе информации, имеющей значение для принятия решений в области экономики.

Период перехода России на рыночные условия вновь вернул к жизни финансовый анализ, необходимый для внешних пользователей информации. В свою очередь, ком­плексный анализ хозяйственной деятельности получил развитие как управленческий анализ. В отличие от западных стран, где он рассматривается как часть управ­ленческого учета, в России его развитие осуществляется в виде самостоятельной теории и практики.

Реформирование бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в связи с переходом на международные стандарты.

Профессия бухгалтера в России переживает период ради­кальных изменений. Переход к рыночной экономике повышает роль бухгалтерского учета в управлении коммерческими организациями всех форм собственности. Данные бухгалтерского учета рассматриваются как база, без анализа которой невозможно принять управлен­ческие решения.

За последние годы во всем мире круг знаний, необходимых для выполнения работы бухгалтера, значительно расширился. С одной стороны, произошли значительные изменения в регулирующих ос­новах; с другой стороны, существуют области технологии, которые существенно влияют на работу бухгалтера, например, применение компьютеров и использование количе­ственных методов анализа в ежедневной работе.

В соответствии с международными стандартами финансовой от­четности в Программе реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, поставлены две главные задачи: совершенствование методо­логии и организации бухгалтерского учета и становление бухгал­терской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров.

В июле 2004 г. приказом Министра финансов РФ была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на средне­срочную перспективу, в которой обоснована необходимость даль­нейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Главным бухгалтерам некоторых органи­заций, прежде всего открытых акционерных обществ, бухгалтерам-консультантам и экспертам для получения аттестата профессио­нального бухгалтера и аудитора требуется дополнительное бухгалтерское образование.

Многое в становлении профессионального бухгалтера и аудитора зависит от качества подготовки в вузе. В государственном образова­тельном стандарте высшего профессионального образования по на­правлению «Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» предусматривается серьезная подготовка бухгалтеров-эконо­мистов по экономическому анализу, которые изучают теорию экономи­ческого анализа, комплексный экономический анализ хозяй­ственной деятельности, финансовый анализ как специальные дис­циплины.

Подготовка и аттестация профессиональных бухгалтеров и ауди­торов – основное звено кадрового обеспечения реформирования бухгалтерского учета в организациях.

Современное состояние экономического анализа и перспективы его развития.

Выделяется несколько направлений совершенствования методологии экономического анализа в России.

Бухгалтерский и рыночный подходы в экономическом анализе. Анализ результатов деятельности предприятий включает большое число различных видов оценок, зависящих от поставленной цели.

Ситуационный анализ. Методика экономического анализа должна приближаться к потребностям предприятия, соот­ветствовать повседневным запросам управления, учитывая наличие конкуренции, инфляции, состояние спроса и предложения.

Стратегический анализ. Стратегический анализ должен базироваться на ре­зультатах комплексного экономического анализа всех показателей деятельности – состояния научно-тех­нического прогресса, развития интеллектуального капитала, со­циальных и экономических последствий развития бизнеса. Задача стратегического анализа – проанализировать будущее не только по трендам показателей прошлого, но и по некоторым прогнозируемым условиям будущего.

Проектный анализ. Проектный анализ служит средством для ор­ганизации лучшего выбора среди альтернативных вариантов с по­мощью моделирования ситуации конкурентного рынка. В зарубежной практике эффективность финансирования проектов рассчитывается по «методике ЮНИДО» – международному стандарту для обоснования эффективности инвестиций, идеи которого получили отражение в Методических рекомендациях по оценке эффективности инвестиционных проектов, которые были изданы в 1999 г.

Анализ эффективности бизнес-процессов. Деятельность любого предприятия можно распределить по опре­деленным бизнес-процессам. Для выживания предприятия обязаны постоянно совершенствовать качественные и количественные харак­теристики бизнес-процессов. Про­цессный подход к организации хозяйственной деятельности – эле­мент стратегического анализа.

ABC-анализ. АВС-анализ позволяет обосновать приоритеты и ключевые направления изменений в про­изводстве. Когда удается выявить ключевые факторы, стратегия и бизнес-план приобретают целенаправ­ленный характер, становятся более экономичными и менее капита­лоемкими. ABC-анализ может быть использован как в стратегическом, так и в текущем, оперативном анализе при обосновании соот­ветствующих решений.

GAP-aнализ – это анализ разрывов (от англ. gap – разрыв), явля­ется одним из эффективных методов стратегического анализа. При постановке стратегических целей часто обнаруживается серьезный разрыв между тем, что намечалось, и тем, что получилось на самом деле. С помощью GAP-анализа можно найти путь от текущего со­стояния к желаемому.

Маркетинговый анализ. Маркетинговые исследования представляют собой экономический анализ. Перед российской экономикой стоит задача разработать методы маркетингового прогнозного анализа, так же как эвристические, трендовые, факторные и др. Анализ маркетинговой деятель­ности необходим для составления плана продаж продукции и услуг – основы бизнес-планирования деятельности предприятия на перспективу.

SWOT-анализ. Используется в стратегическом пла­нировании. Аббревиатура SWOT представляет первые буквы разделов: потенциальные внутренние сильные стороны (strengths); потенциальные внутренние слабые стороны (weaknesses); потенциальные внешние возможности (opportunities); потенциальные внешние угрозы (threats). Экспертная оценка доли каждого слагаемого по­зволяет взвесить сильные и слабые стороны фирмы и учесть в стра­тегических решениях.

Фундаментальный анализ. Понятие фундаментального анализа возникло и получило распространение с развитием рынка ценных бумаг, так как инвесторы предполагали существование зависимости между динамикой курсов акций и эффек­тивностью их функционирования, а также особенностями экономического и политического развития страны, спецификой отрасли и месторасположением пред­приятия.

Институциональный анализ. Институционализм – одна из ветвей современной экономической теории, на­правленной на прикладные цели. Но экономическая теория еще не спо­собна оценивать роль институций в функционировании экономики, потому что пока нет аналитической основы для привлечения инсти­туционального анализа к экономической науке. Вместе с тем следует констатировать, что положения теории институционализма находят отражение в институциональном анализе на микроуровне.

Тема 6. Предмет, метод и методика экономического анализа

Основные вопросы:

Предмет и объект экономического анализа

Методология экономического анализа как основа методики

Методика экономического анализа

Классификация задач экономического анализа

Классификация экономико-математических методов анализа

Экономико-математическое моделирование

Методы детерминированного факторного экономического анализа

Дата добавления: 2014-01-04