Концептуальная основа Международных стандартов аудита и сопутствующих аудиту услуг

Концептуальная основа Международных стандартов аудита — это согласованная система взаимосвязанных целей и принципов, на основе которой возможна разработка непротиворечивых стандартов и которая определяет природу, функции и границы аудиторских услуг, предоставляемых аудиторами заинтересованным в них пользователям.

Разработку и совершенствование различных основополагающих положений аудита можно осуществлять и без выработки концептуальной основы. Однако это, как правило, приводит к некомплексности и противоречивости таких положений. Поэтому Международная федерация бухгалтеров, прежде чем приступить к разработке стандартов и положений о международной аудиторской практике (ПМАП), выработала концептуальную основу, которая позволила четко разграничить собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги.

В соответствии с предложенной концептуальной основой сопутствующие аудиту услуги включают обзорную проверку, согласованные процедуры, компиляции.

В результате обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, основанной на материалах проведенных опросов и аналитических процедур (которые, однако, не представляют доказательства, необходимые для проведения аудиторской проверки в полном объеме), аудитор, пытаясь охватить все существенные аспекты, может установить, что существует ряд признаков, позволяющих считать сформированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность не соответствующей требованиям либо международных стандартов финансовой отчетности, либо национальных стандартов.

Проводя обзорную проверку, аудитор не осуществляет оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также проверку бухгалтерских записей, сбор подтверждающих доказательств и иных процедур, которые обычно применяются при аудиторской проверке.

Под согласованными процедурами понимается проведение аудитором процедур, заранее оговоренных с экономическим субъектом и любыми заинтересованными в них третьими лицами. При этом аудитор представляет отчет о сделанных им фактических выводах. Получатели отчета обязаны самостоятельно сформулировать окончательные выводы по отраженным в нем данным.

И, наконец, под компиляцией подразумеваются сбор, классификация и обобщение бухгалтерской (финансовой) информации в удобной и понятной форме, осуществляемые профессиональным практикующим бухгалтером, без подтверждения ее достоверности.

Предложенная концептуальная основа не относит к сопутствующим аудиту услуги, связанные:

• с налогообложением;

• консультированием;

• рекомендациями по бухгалтерскому учету;

• рекомендациями по финансовым вопросам;

• прочими аналогичными экономико-правовыми аспектами.

При этом следует отметить, что оказание сопутствующих услуг в виде согласованных процедур и подготовки финансовой информации не предполагает выражения аудитором уверенности. Для реализации такой уверенности аудитор проводит тщательную оценку собранных им доказательств и составляет аудиторское заключение. При этом степень уверенности определяется на основе всей совокупности проведенных аудиторских процедур.

Если осуществляется аудиторская проверка, то аудитор обязан обеспечить высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что проаудированные информационные потоки будут свободны от существенных искажений, способных оказать значительное влияние на различные экономические решения.

7. Согласно МСА 230 «Документирование» аудитор обязан вести документирование доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что сам процесс аудирования проводился в соответствии с Международными стандартами аудита.

Термин документация для целей МСА предполагает составление аудитором и для него рабочих документов по проводимому аудиту экономического субъекта, которые в дальнейшем хранятся у аудитора.

Рабочие документы надо составлять в достаточно полной и подробной форме, что позволяет обеспечить общее понимание аудита. Кроме того, в них следует отразить информацию:

• о планировании работы;

• характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур;

• результатах аудиторских процедур;

• сделанных аудитором выводах, подтвержденных аудиторскими доказательствами.

На форму и содержание рабочих документов влияют:

• характер аудиторского задания;

• форма аудиторского заключения;

• характер и сложность бизнеса;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

• необходимость в привлечении к работе ассистентов аудитора, проведения надзора и проверки их работы;

• конкретизация методов и приемов, применяемых при аудировании.

В минимальный перечень сведений, отражаемых в рабочих документах, входят:

• информация об организационно-правовой структуре экономического субъекта;

• выдержки из основных юридических документов, протоколов и соглашений экономического субъекта или их копии;

• сведения об отрасли, а также внешней среде, в рамках которой осуществляет свою деятельность экономический субъект;

• документы, подтверждающие процесс планирования аудита;

• сведения о понимании аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

• сведения об оценке неотъемлемого риска, риска системы контроля, а также о любых корректировках данной оценки;

• аудиторские доказательства и выводы по вопросам анализа работы внутреннего аудита;

• анализ финансово-хозяйственных операций и сальдо счетов;

• анализ существенных для данного экономического субъекта коэффициентов и тенденций;

• данные о характере, сроках и объеме аудиторских процедур, а также их результатах;

• доказательства поднадзорности и проверки работы ассистентов аудитора;

• сведения о работниках, выполняющих аудиторские процедуры, и сроки их выполнения;

• подробные сведения о тех компонентах бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые аудировались другим аудитором;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам и полученных от других аудиторов, экспертов и третьих лиц;

• копии писем или протоколов встреч, связанных с аудитом, включая все условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутреннего контроля;

• письма-заявления экономического субъекта;

• выводы, сделанные аудитором по всем важным направлениям аудирования;

• копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и самого аудиторского заключения.

Вся информация должна быть обеспечена соответствующими процедурами конфиденциальности и сохранности. При этом все рабочие документы хранятся у аудитора и являются его собственностью.

Дата добавления: 2014-01-05