Подходы к распределению затрат и включению их в расходы отчетного периода

РАЗДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются в соответствии со ст. 318 НК РФ на прямые и косвенные.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Пункт 1 ст. 318 НК РФ указывает, что к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254

НКРФ;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай времен­ной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные виды расходов, связанных с производством и реализацией.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ; письма Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-06/2/101 (п. 3), от 12.11.2009 № 03-03-06/1/742, от 11.11.2008 № 03-03-06/1/621, от 10.04.2008 № 03-03-06/2/267, от 28.03.2008 № 03 03-06/1/207, от 27.08.2007 № 03-03-06/1/597; письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@; письмо УФНС по г. Москве от 02.02.2010 № 16-12/009984@).

Определение понятия «прямые расходы» в НК РФ отсутствует, в то время как состав статей прямых затрат должен определяться с учетом отраслевых особенностей и особенностей производственного процесса организации.

Из норм ст. 252, 318,319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным.

Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано налогоплательщиком в целях учета особенностей, характерных для разных отраслей промышленности.

Статья 11 НК РФ (п. 1) гласит, что институты, понятия и термины граждан­ского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим НК РФ.

В инструкции к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», находим указание, что прямые расходы — это расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, которые могут быть сразу отнесены на конкретное наименование (заказ) (к счету 20). Описание состава статей прямых расходов можно найти и в большинстве отраслевых инструкций по учету и калькулированию затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Отраслевые инструкции Минфин России предписал применять до замены новым (письмо от 29.04.2002 № 16-00-13/03).

С учетом сказанного можно определить, в частности, следующее. Расходы на оплату труда производственного персонала относятся к косвенным в части вознаграждений за труд, выплачиваемых по окладам и в соответствии с локальным нормативным актом, устанавливающим систему оплаты труда в организации.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статья 135 ТК РФ определяет, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовым и актами, содержащими нормы трудового права.

Требования закона сводятся к тому, что локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты труда, принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами Условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В остальном организация свободна в установлении систем оплаты труда.

Если применяется система оплаты труда на основе должностного оклада и начисления за отдельные виды работ не производятся, вся заработная плата сотрудников относится к категории косвенных расходов, так как ее нельзя распределить на конкретный заказ, вид продукции, работ прямым образом.

Начисление в этом случае производится за общее отработанное время на основании табеля учета рабочего времени в соответствии с трудовым договором и штатным расписанием и не обусловлено объемами работ вообще и объемом работ над конкретным изданием, в частности.

Отчисления от такой заработной платы (взносы в ПФР, ФСС, Фонды ОМС) также следует относить в состав косвенных расходов, как непосредственно со­пряженные с оплатой труда.

В том случае, если налогоплательщик не может распределить заработную плату и начисленные на нее страховые взносы и отнести их на стоимость конкретного заказа, вида продукции, работ в своей учетной политике, он такие расходы не относит к прямым (см., например, письма Минфина России от 27.08.2010 № 03-03-06/4/80, от 11.11.2008 № 03-03-06/1/621, от 15.05.2007 № 03-03-06/1/274).

Кроме того, в силу ст. 318 НК РФ из числа материальных расходов к прямым, в частности, могут относиться расходы:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 04.12.2009 по делу № А75-1940/2009 указал, что когда расходы на сырье и материалы, непосредственно не участвующие в производстве продукции, самостоятельно не определены налогоплательщиком в составе прямых расходов, такие расходы подлежат учету в составе косвенных расходов и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Аналогичные выводы содержатся, в частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2008 по делу № А56-26772/2007, постановлениях ФАС Уральского округа от 25.02.2010 № Ф09-799/10-СЗ по делу № А71-8082/2009-А5 и от 28.04.2008 № Ф09-2757/08-СЗ по делу № А07-9544/07, где подчеркивается, что перечень прямых расходов из ст. 318 НК РФ организация может по своему усмо­трению как сузить, так и расширить: законодательных ограничений нет. Однако согласно требованиям ст. 252 НК РФ решение налогоплательщика должно быть обоснованным и зависит прежде всего от вида осуществляемой деятельности.

Относительно амортизации основных средств необходимо учитываться отраслевые особенности, однако обычно амортизационные отчисления относят к косвенным, так как выделить, в какой части отчисления относятся по объекту основных средств, к их использованию для выполнения отдельных видов работ, услуг, практически невозможно. Право отнесения амортизационных отчислений к косвенным расходам разъяснялось в письме УФНС по г. Москве от 02.02.2010 № 16-12/009984@; письмах Минфина России от 15.05.2007 № 03-03-06/1/274, от 11.11.2008 № 03-03-06/1/621, от 28.03.2007 № 03-03-06/1/182, где, в частности, подчеркивалось, что в связи с особенностью производственного процесса суммы амортизации фактически постоянны, связаны с выпуском нескольких видов продукции и, соответственно, являются косвенными расходами.

Если в отношении основных средств применяется амортизационная премия, то косвенный характер таких расходов прямо предусмотрен п. 3 ст. 272 НК РФ: расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных и принцип распределения относящихся к ним сумм прямых расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике на основании положений ст. 319 НК РФ.

Деление расходов на прямые и косвенные предусмотрено ст. 318—319 НК РФ только для расходов, связанных с производством и реализацией, и не относится к внереализационным.

Расходы текущего месяца по торговым операциям разделяются на прямые и косвенные в соответствии со ст. 320 НК РФ. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2. определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3. рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4. определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Принцип распределения расходов во времени определен для целей налогообложения прибыли п. 1 ст. 272 НК РФ.

Этот пункт делит по названому признаку расходы на три категории:

· расходы текущего периода (принимаемые для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и с учетом положений ст. 318—320 НК РФ);

· равномерно распределяемые расходы (расходы, относящиеся к сделкам, получение доходов по которым предусмотрено в течение более чем одного отчетного периода, и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), распределяемые налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов);

· распределяемые расходы (распределяются налогоплательщиком самостоятельно, если исходя из условий сделки нельзя определить, к какому отчетному (налоговому) периоду относятся затраты, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем).

Каждая из разновидностей расходов требует собственного подхода к списанию в налоговом учете.

Текущие расходы признают по методу начисления в том периоде, когда они возникли (с учетом требований НК РФ о распределении расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные).

Например, организация закупила канцтовары в количествах, явно превышающих текущую потребность. В организации нет утвержденных норм выдачи канцтоваров. Не имеется и отдельного помещения для хранения этих ценностей. Все поступившие от поставщика канцтовары были по внутренним накладным переданы в подразделения. Названные расходы могут быть списаны единовременно на дату передачи в отделы независимо от того, в течение какого срока они будут израсходованы.

Также единовременно организация может списывать суммы государственной пошлины, уплачиваемой при оформлении различных сделок, разрешений, лицензий, сертификатов и т.д. Дело в том, что госпошлина представляет собой федеральный сбор, взимание которого регламентировано гл. 25.3 НК РФ, причем уплачивается этот сбор при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением юридически значимых действий (ст. 333.16 НК РФ).

Таким образом, уплата госпошлины совершенно не связана со сроком действия договора, разрешения, лицензии и т.п.

Она является лишь платой за удостоверение или регистрацию сделки нотариусом или государством, выдачу разрешения, обращение в суд и т.п. — отправной точкой сделки. При этом возврат госпошлины обычно не предусмотрен в случае отрицательного результата при совершении юридически значимого действия.

Таким образом, из НК РФ явно следует, что государственную пошлину нужно заплатить при обращении в соответствующие органы, суд, — это условие рассмотрения обращения налогоплательщика, приема документов, иска и т.п.

Как следует из пп. 1 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, суммы сборов включаются в состав расходов на дату начисления. Для госпошлины даты начисления и уплаты будут совпадать. Вся сумма списывается в расходы единовременно, если не включается в первоначальную стоимость амортизируемого имущества по решению налогоплательщика, принятому на основании п. 4 ст. 252 НК РФ.

Отметим, что Минфин России придерживается иной позиции (письма от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481, от 18.05.2009 № 03-05-05-01/26, от 22.12.2008 № 03-03-06/2/176 и др.), считая, что суммы государственной, патентной и иной предусмотренной законодательством пошлины включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества и относятся в расходы через механизм амортизации, госпошлина за получение лицензии распределяется и учитывается в целях налогообложения с учетом принципа равномерности в течение срока, самостоятельно определяемого налогоплательщиком в учетной политике, а иные виды госпошлин за совершение разовых юридически значимых действий (обращение в суд, свидетельствование подлинности подписи, удостоверение учредительных документов и т.п.) могут списываться сразу в момент уплаты. Такой подход явно противоречит как сути государственной пошлины, так и нормам НК РФ, что неоднократно подтверждали суды (постановления ФАС Уральского округа от 25.11.2008 № Ф09-8694/08-СЗ, от 30.01.2008 № Ф09-57/08-СЗ; постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2006 по делу № А08-601/05-9; постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2006 № А28-3289/2006-109/21; постановление ФАС Московского округа от 12.08.2009 № КА-А40/7313-09 по делу №А40-76048/08-109-319идр.).

Приведем еще несколько примеров, иллюстрирующих принцип списания затрат, как расходов текущего периода.

Организация-лизингополучатель по договору лизинга получила оборудование, которое числится на балансе лизингодателя. По утвержденному графику лизинговые платежи уплачиваются с календарного месяца, следующего за датой получения оборудования по акту приема-передачи. По договору после получения оборудования лизингополучатель за счет собственных средств осуществляет монтаж и пусконаладочные работы, которые занимают несколько месяцев. В связи с ухудшением финансового положения лизингополучателя дата ввода оборудования в эксплуатацию была перенесена на более поздний срок.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

Обоснованность этих и любых других расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которых установлен НК РФ.

Также следует учитывать положения п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которым при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Учитывая изложенное, если имущество было получено в лизинг для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. условие об экономической оправданности расхода налогоплательщиком выполнено, лизинговые платежи, уплаченные за период отсрочки ввода в эксплуатацию лизингового имущества, вызванной необходимостью доведения этого имущества до состояния, пригодного для использования, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора лизинга.

(См. письмо Минфина России от 10.11.2009№ 03-03-06/1/737)

При признании расходов, относящихся к сделкам, получение доходов по которым предусмотрено в течение более чем одного отчетного периода, и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), необходимо придерживаться принципа самостоятельного распределения затрат налогоплательщиком с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Равномерность признания доходов и расходов будет требоваться, например, при заключении договора оказания услуг с длительным производственным циклом.

Под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль Минфин России предлагает понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства (письмо от 15.09.2004 №02-5-10/54).

Существенно, что распределение расходов по этой схеме предполагается, только если они сопряжены с получением дохода по сделке. Если же налогоплательщик несет расходы без получения дохода в рамках этого же договора, такие расходы списывать можно сразу независимо от продолжительности договорных отношений.

Организация в учетной политике определила, что расходы, возникающие по сделкам, из условий которых нельзя определить период признания расходов, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределяются таким образом:

· при сумме сделки до 500 тыс. руб. — в течение двух месяцев;

· при сумме сделки от 500 001 руб. до 1 млн руб. — в течение четырех месяцев и т.д. так, чтобы ежемесячно сумма расхода по одной такой сделке не превышала 250 тыс. руб.*

Суммы и сроки условны, взяты только для примера. Налогоплательщик может установить период распределения и лимит ежемесячных расходов сам. Законодательных ограничений по сумме не имеется. Может быть также предусмотрена возможность неравномерного списания расходов, так как НК РФ этого не запрещает.

Конкретные даты признания расходов с учетом приведенных выше принципов определены п. 2—10 ст. 272 НК РФ.

Так, датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

•дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы на численной амортизации.

Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчет ном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ:

1) дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ — для расходов виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода — для расходов:

- в виде сумм комиссионных сборов;

- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- в виде иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)

налогоплательщика — для расходов:

- в виде сумм выплаченных подъемных;

- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета — для расходов:

- на командировки;

- на содержание служебного транспорта;

- на представительские расходы;

- на иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по расходам в виде отрицательной — курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований — по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту — для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

10) дата реализации долей, паев — по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Суммовая разница признается расходом:

• у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задол­женности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения то варов (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Дата добавления: 2014-01-05