Пример 2. Предоставление работникам бесплатного питания в собственной столовой в качестве составляющей заработной платы

Пример 1. Предоставление работникам бесплатного питания в соответствии с нормами действующего законодательства

Авиакомпания затратила в июне на питание экипажей самолетов 200 000 руб.

Д сч.26 К сч.60 (10 и др.) 200 000 руб.

Для целей исчисления налога на прибыль произведенные расходы учитываются в полном размере в составе косвенных (пп.13 п.1 ст.264 и ст.318 НК РФ).

При этом НДС, уплаченный поставщикам продуктов питания, отражается в книге покупок, списывается со сч.19 в К сч.68.

Работники ООО «Птичка» обедают в столовой, находящейся на балансе организации. В соответствии с условиями коллективного договора стоимость предоставленных обедов является одной из составляющих оплаты труда. В июне было съедено на 200 000 руб. (по фактическим затратам).

Поскольку в рассматриваемом случае фактически идет речь о продаже обедов в счет заработной платы, то и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения необходимо знать не только себестоимость, но и продажную цену, съеденного каждым работником.

Порядок оценки обедов может быть установлен в коллективном договоре или каком-либо организационно-распорядительном документе (приказе, положении, распоряжении). При этом для целей бухгалтерского учета вполне можно установить договорную цену в размере фактических затрат. А вот для целей налогообложения эта цена может оказаться недостаточно обоснованной (в соответствии со ст.40 НК РФ цены по сделкам между взаимозависимыми лицами подлежат контролю со стороны налоговых органов в случае их отклонения от рыночных цен более чем на 20%).

Кроме того, в любом случае для целей налогообложения на сумму затрат придется «накрутить» НДС, поскольку этим налогом облагаются абсолютно любые сделки по реализации (за исключением случаев, указанных в гл.21 НК РФ).

Таким образом, минимальная цена реализации (и соответственно минимальная сумма дохода работников, полученного ими в виде обедов) составит 200 000 + 200 000 х 18% = 236 000 руб.

Для целей налогообложения налогом на прибыль эта сумма может быть увеличена до размера рыночных цен в том случае, если отклонение от них более чем на 20%.

Д сч.20 (23, 25, 26) К сч.70 - 236 000 - отражены расходы на оплату труда в части обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора

Д сч.20 К сч.69

Д сч.70 К сч.68

Дсч.70 К сч.90.1 - 236 000 - отражена выручка от реализации обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора. Для целей исчисления налога на прибыль эта сумма может быть значительно больше, с учетом реально существующих рыночных цен.

Д сч.90.3 К сч.68.НДС – 36 000 (эта сумма может быть больше, исходя из рыночных цен).

Д сч.90.2 К сч.29 -200 000 - отражена фактическая себестоимость обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора.

Дата добавления: 2014-01-05