Відповідальність за порушення податкового законодавства

Види юридичної відповідальності:

- фінансова (штрафи, пені);

- адміністративна;

- кримінальна.

Адміністративна відповідальність за податкові правопорушення передбачена такими статтями КУАП:

стаття 156. Порушення правил торгівлі пивом, алкогольними, слабоалкогольними напоями і тютюновими виробами (щодо відповідальності за торгівлю спиртом етиловим, коньячним або плодовим, алкогольними напоями чи тютюновими виробами без марок акцизного збору чи з підробленими марками цього збору);

стаття 163-1. Порушення порядку ведення податкового обліку, надання аудиторських висновків;

стаття 163-2. Неподання або несвоєчасне подання платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків та зборів (обов'язкових платежів);

стаття 163-3. Невиконання законних вимог посадових осіб органів державної податкової служби;

стаття 163-4. Порушення порядку утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб і подання відомостей про виплачені доходи;

стаття 164-1. Порушення порядку подання декларації про доходи та ведення обліку доходів і витрат;

стаття 164-2. Порушення законодавства з фінансових питань;

стаття 164-5. Зберігання або транспортування алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка;

стаття 166-6. Порушення порядку подання фінансової звітності та ведення бухгалтерського обліку при ліквідації юридичної особи;

стаття 166-9. Порушення законодавства щодо запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом.

Необхідною умовою притягнення до адміністративної відповідальності є наявність протоколу про адміністративне правопорушення. Відповідно до ст. 255 КУАП протоколи про правопорушення мають право складати уповноважені на те посадові особи:

ст.156 - органів внутрішніх справ;

статті 163-1 - 163-4 - органів державної податкової служби;

статті 164-1, 164-2, 164-5 - органів державної податкової служби України та органів внутрішніх справ;

ст. 166-6 - органів державної податкової служби;

ст.166-9 - спеціально уповноваженого органу виконавчої влади з питань фінансового моніторингу та Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку;

Складені в законний спосіб протоколи про адміністративне правопорушення розглядаються уповноваженими на те органами.

Платники податків також можуть бути суб'єктами кримінальної відповідальності, якщо це фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів.

Кримінальна відповідальність за злочини, що вчиняються шляхом невиконання або неналежного виконання вимог законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, передбачена, зокрема, такими статтями Кримінального кодексу України (далі - КК):

стаття 204. Незаконне виготовлення, зберігання, збут або транспортування з метою збуту підакцизних товарів;

стаття 205. Фіктивне підприємництво;

стаття 209. Легалізація (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом;

стаття 212. Ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів);

стаття 216. Незаконне виготовлення, підроблення, використання або збут незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок;

стаття 218. Фіктивне банкрутство;

стаття 221. Незаконні дії у разі банкрутства;

стаття 222. Шахрайство з фінансовими ресурсами.

Законом «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України» змінені умови звільнення від кримінальної відповідальності осіб, винних у вчинені злочину, передбаченого ст. 212 К.К.Зокрема, передбачена можливість звільнення від відповідальності не лише за вчинення діянь, передбачених частиною першою і другою (як раніше), а й за діяння, передбачені частиною третьою цієї статті.

Згідно з ч. 4 ст. 212 КК відповідна особа звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори (обов'язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Обов'язковою умовою притягнення до кримінальної відповідальності осіб, які вчинили діяння, передбачені зазначеними статтями КК, є наявність у діянні (дії чи бездіяльності) вини у формі умислу чи необережності. Деякі злочини вчиняються лише умисно (наприклад, ухилення від сплати податків). Деякі можуть вчинятися як умисно, так і з необережності, інші - тільки характеризуються виключно необережною формою вини (наприклад, службова недбалість).

Встановлення фінансової відповідальності означає прийняття та набуття чинності нормативного акта, в якому міститься опис ознак податкового правопорушення, вид і розмір фінансової санкції за його вчинення.

Застосування фінансової відповідальності означає процедуру, яка має такі етапи:

фіксування конкретного факту податкового правопорушення;

прийняття рішення про притягнення до відповідальності (про застосування штрафної санкції);

виконання рішення про застосування штрафної санкції - сплата штрафу.

Штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності Таким чином, поняття «фінансова санкція» рівнозначно поняттю «штраф» та «штрафна санкція». Пеня не визнається санкцією, а відтак не може розглядатися елементом фінансової відповідальності.

Незважаючи на те, що у вказаних вище нормах передбачена можливість платника податків вирахувати і сплатити штраф самостійно (наприклад, при самостійному виявленні факту заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів), відповідальність за застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, покладається на контролюючий орган. Це означає, що контролюючий орган має право і зобов'язаний приймати рішення про застосування фінансових санкцій і забезпечувати їх виконання.

Неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

У разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов’язання протягом визначених строків, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, – у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, – у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

- Заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, яке виявлене самостійно платником податків до початку його перевірки контролюючим органом за умови сплати суми такої недоплати та штрафу до подання такого уточнюючого розрахунку штраф три відсотки від такої суми;

- Заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, яке виявлене самостійно платником податків до початку його перевірки контролюючим органом за умови відображення суми такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання платники податків штраф п'ять відсотків від такої суми.

- неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв та/або документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби штраф 170 гривень

- неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв та/або документів для реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних штраф 170 гривень, юридичні особи штраф 340 гривень, відокремлені підрозділи юридичної особи штраф 340 гривень.

- неподання виправлених документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби штраф 170 гривень, юридичні особи штраф 340 гривень, юридичні особи, відповідальні за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність штраф 510 гривень.

- неподання виправлених документів для внесення змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних штраф 170 гривень самозайняті особи, штраф 340 гривень юридичні особи, штраф 340 гривень відокремлені підрозділи юридичної особи, штраф 510 гривень особи, відповідальні за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність

- неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності штраф 170 гривень самозайняті особи, штраф 340 гривень юридичні особи, штраф 340 гривень відокремлені підрозділи юридичної особи, штраф 510 гривень юридичні особи, відповідальні за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність

- подання з помилками чи у неповному обсязі документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби платники податків штраф 170 гривень самозайняті особи, штраф 340 гривень юридичні особи, штраф 340 гривень відокремлені підрозділи юридичної особи,штраф 510 гривень юридичні особи, відповідальні за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність.

При повторному порушенні на протязі року кратність штрафів подвоюється.

- порушення вимог щодо обов'язкової реєстрації як платників акцизного податку за місцем державної реєстрації у п'ятиденний строк з дня отримання ліцензії на виробництво (застосування відповідальності за це діяння унеможливлено - п.117.2 ПКУ)

платники податків, що виробляють спирт етиловий (коньячний, плодовий), алкогольні напої та тютюнові вироби штраф 1700 гривень

- неподання відповідним органам державної податкової служби в установлений строк повідомлення про відкриття або закриття рахунків платників податків штраф 340 гривень.

- здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків до отримання повідомлення відповідного органу державної податкової служби про взяття рахунку на облік в органах державної податкової служби штраф 10 відсотків суми усіх операцій за весь період до отримання такого повідомлення, здійснених з використанням таких рахунків (крім операцій з перерахування коштів до бюджетів або державних цільових фондів), але не менш як 850 гривень.

- неподання інформації для формування Державного реєстру фізичних осіб-платників податків (відсутність встановленого строку подання відповідної інформації фактично унеможливлює застосування санкцій за цей вид правопорушення (ст..119 ПКУ). фізична особа, для якої раніше не формувалася облікова картка платника податків та яка не включена до Державного реєстру штраф 85 гривень.

- неподання податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податку, суми утриманого з них податку штраф 510 гривень.

- подання з порушенням встановлених строків податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податку, суми утриманого з них податку штраф 510 гривень.

- повторне протягом року неподання податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податку, суми утриманого з них податку фізична особа-платник податків, до якої протягом року було застосовано штраф за таке правопорушення штраф 1020 гривень.

- оформлення документів, які містять інформацію про об'єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків без зазначення реєстраційного номера облікової картки платника податків, штраф 170 гривень.

- неподання податкових декларацій (розрахунків) (окрім випадків, коли на підставі цього порушення платника податків контролюючий орган самостійно визначив суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків - див. п.123.1) штраф 170 гривень.

- повторне протягом року несвоєчасне подання податкових декларацій (розрахунків)

платник податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення штраф 1020 гривень

- незабезпечення зберігання первинних документів облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 ПК строків їх зберігання штраф 510 гривень.

- ненадання контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених ПКштраф 510 гривень. повторні протягом року дії штраф 1020 гривень.

- несплата (неперерахування) сум єдиного податку в порядку та у строки, визначені цим Кодексом штраф 50 відсотків ставок податку.

- відчуження майна, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди органу державної податкової служби, якщо отримання такої згоди є обов'язковим штраф в розмірі вартості відчуженого майна.

- нерозміщення оригіналу або нотаріально засвідченої копії торгового патенту в місцях, суб'єкти господарювання, що здійснюють торговельну діяльність, здійснюють торгівлю готівковими валютними цінностями та надають платні послуги штраф у розмірі збору на один календарний місяць.

- незабезпечення відкритості та доступності для огляду торгового патенту, розміщеного з додержанням вимог п.267.6 ст.267 ПК

суб'єкти господарювання, що здійснюють торговельну діяльність, здійснюють торгівлю готівковими валютними цінностями та надають платні послуги штраф у розмірі збору на один календарний місяць.

- здійснення торговельної діяльності з використанням пересувної торговельної мережі (автомагазини, розвозки тощо) без патенту, виданого для такої діяльності штраф у подвійному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше подвійного його розміру за один місяць.

- несплата платником податків суми самостійно визначеного грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання штраф 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

- застосування соціальної пільги до доходів платника податку, інших ніж заробітна плата (внаслідок неподання платником податку роботодавцю заяви про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги)

штраф 100 відсотків суми недоплати (якщо платник податків подав заяву про відмову від такої пільги всім роботодавцям із зазначенням місяця, коли відбулося таке порушення).

- застосування соціальної пільги до заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету (внаслідок неподання платником податку роботодавцю заяви про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги).

штраф 100 відсотків суми недоплати (якщо платник податків подав заяву про відмову від такої пільги всім роботодавцям із зазначенням місяця, коли відбулося таке порушення).,та інше.

Пеня нараховується після закінчення встановлених строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу. Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Контрольні питання:

1. Розкрийте сутність податкового адміністрування

2. Охарактеризуйте структуру та функції Державної податкової служби

3. Які вимоги до подання податкової звітності?

4. Які є види податкових перевірок

5. Яка відповідальність передбачена за порушення податкового законодавства?

6.Засоби погашення податкового боргу?

7.Зміст податкового контролю?

8.Випадки застосування адміністративного арешту майна?

9.Підстави податкової застави?

Дата добавления: 2014-01-05