Напрями та способи аудиту операцій з відпуску матеріальних запасів

Напрями та способи аудиту операцій пов’язаних з прийманням матеріальних запасів

Основні напрями та послідовність аудиту:

1. Загальна оцінка рівня забезпечення матеріальними ресурсами виробничої програми.

2. Перевірка стану оперативного обліку та аудиту у відділах постачання за виконанням угод постачальниками матеріальних ресурсів.

3. Вибіркова перевірка наявності та відповідності даних первинних документів на оприбуткування бухгалтерськими записами в облікових регістрах.

4. Перевірка відповідності підсумків записів за дебетом субрахунків до рахунків 20, 22, 25 за місяць у відомості 5.1 даним у журналах № 3, 5, 5А.

5. Перевірка узгодженості записів синтетичного та аналітичного обліку в розрізі матеріально відповідальних осіб.

6. Перевірка повноти оприбуткування матеріальних запасів.

Особливо детально, тобто в повному обсязі, а не вибірково, здійснюється: а) перевірка даних журналу № 3 щодо наявності матеріалів у дорозі на відповідальному зберігання; б) зустрічна перевірка й аналіз даних обліку та первинних документів, службового листування з постачальниками щодо терміну, причини виникнення, заходів з розшуку, прийнятих управлінських рішень, які випливають з умов договорів про постачання; в) нормативна перевірка правомірності відображення в обліку первинних та кінцевих операцій з даних об’єктів такого обліку.

Контролюючи повноту оприбуткування матеріальних цінностей, внутрішні документи підприємства порівнюють з документами постачальників, облікових регістрів на відповідність даних про назви постачальника, номера документа, дату, асортимент, ціну, кількість, вартість, ПДВ, суму до сплати.

Крім того, ревізор повинен перевірити обґрунтованість оформлення актів на розбіжності за кількістю, асортиментом, якістю в документах постачальника і фактично при прийманні, своєчасність висунення претензії до постачальників чи транспортної організації.

Одночасно з перевіркою повноти оприбуткування матеріальних цінностей ревізор вивчає правильність їхньої оцінки та переоцінки матеріальних запасів (дооцінки, уцінки).

Послідовність і основні напрями контролю операцій з відпуску матеріальних запасів:1. Перевірка загального підсумку вибуття та залишків матеріалів на початок місяця в усіх структурних підрозділах (матеріально відповідальних особах) кредитовим оборотам та залишкам на кінець місяця за рахунками матеріальних цінностей (у розрізі субрахунків 201 - 209) у книзі головних рахунків. 2. Перевірка операцій з відпуску запасів у виробництво охоплює:1) перевірку документації таких операцій (у межах установлених лімітів за нормами, понад норми, при заміні матеріалів); 2) контроль обґрунтованості встановлених норм витрат на виробництво. Вибіркові інвентаризації залишків виробничих запасів у цехах, відділеннях дають можливість визначити наявні надлишки запасів у цехових складах або незавершеному виробництві. Ефективним прийомом виявлення фактів завищення норм витрат є контрольний запуск сировини, аналіз даних про витрати за кілька звітних періодів. 3. Перевірка операцій з витрачання запасів на інші цілі:а) невиробничі потреби підприємства б) при реалізації матеріалів іншим підприємствам, відпуску в рахунок виплати заробітної плати робітникам, безкоштовної передачі окремим організаціям чи фізичним особам. Також потрібно перевірити чи не занижені ціни продаж, чи правильно відображені ці операції в обліку на рахунках, пов’язаних із цим, обсягів нарахування ПДВ та визначення джерел відшкодування таких витрат. 4. Перевірка правильності оцінки виробничих запасів при їхньому списанні з кредиту рахунків обліку матеріальних цінностей у дебет рахунків 23, 24, 91, 92, 93, 94. 5. Перевірка правильності відображення операцій зі списання виробничих запасів в обліку. Затверджуючи документальну перевірку господарських операцій за вищевказаними напрямами ревізії, ревізор методом аналізу змісту господарських операції визначає правомірність записів у первинних документах і кореспонденцій бухгалтерських рахунків у журналах № 5, 5А, 3 або машинограмах по рахунках 23, 91, 92, 93, 94, 99, 374.

Дата добавления: 2014-01-05