Тема 3. Аудиторський ризик та методика його визначення

Незалежність аудиторів та аудиторських фірм

Кодекс етики професійних бухгалтерів визначає, що незалежність вимагає:

1) незалежності думки - такої спрямованості думок, яка дає мож­ливість надати висновок без будь-якого впливу, що може ставити під загрозу професійне судження, та дозволяє діяти чесно з об'єктивністю та професійним скептицизмом;

2) незалежності поведінки - уникнення фактів та обставин настільки значущих, що розсудлива та поінформована третя сторона, знаючи всю від­повідну інформацію, в тому числі вжиті застережні заходи, обґрунтовано дійшла би висновку, що чесність, об'єктивність чи професійний скептицизм фірми або члена групи з виконання завдання знаходяться під загрозою.

Втрата незалежності думки може відбутись, наприклад, в таких си­туаціях коли:

- аудитор підпорядковує власне судження судженню керівництва підприємства, звітність якого перевіряється;

- висновки або текст звіту аудитора носять звинувачувальний ха­рактер, в їх тексті робиться персоніфікація помилок, визначається май­нова або кримінальна відповідальність працівників замовника;

- судження аудитора формується з посиланням на підручники, професійні авторитети, публічні виступи посадових осіб;

- в тексті висновку наявна особиста неприязнь до конкретних працівників замовника.

Незалежність поведінки передбачає відповідні форми взаємовідно­син аудитора з:

- керівництвом замовника;

- з персоналом замовника;

- з користувачами аудиторського висновку чи аудиторського звіту;

- з державними регуляторними чи фіскальними органами.

3.1 Основні терміни та поняття

Аудиторський ризик - це ризик того, що аудитор висловить невідповідну аудиторську думку в разі, якщо фінансові звіти містять суттєво викривлену інформацію. Аудиторський ризик - це функція ризику суттєвого викривлення фінансових звітів (або просто «ризик суттєвого викривлення») (тобто, ризик того, що фінансові звіти суттєво викривлені до аудиторської перевірки) та ри­зику того, що аудитор не виявить таке викривлення («ризик не виявлення»).

Властивий ризик - це ризик викривлення залишку на рахунку (або класу операцій), який може бути суттєвим окремо або разом з викрив­ленням залишків на інших рахунках (або класів операцій), якщо при­пустити відсутність відповідних заходів внутрішнього контролю.

Ризик контролю - це ризик того, що не можна буде своєчасно за­побігти можливим викривленням залишку на рахунку (або класу опе­рацій), які можуть бути суттєвими окремо або разом з викривленнями залишків на інших рахунках (або класів операцій), або їх не можна своєчасно виявити та виправити за допомогою систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.

Ризик невиявлення - це ризик того, що аудиторські процедури по суті не виявлять викривлення залишку на рахунку (або класу опера­цій), які можуть бути суттєвими окремо або разом з викривленнями за­лишків на інших рахунках (або класів операцій).

Викривлення - це неточність у фінансовій інформації, яка виникла внаслідок помилки або шахрайства.

Екологічний ризик - за певних обставин фактори, які стосуються оцінки властивого ризику під час розробки загального плану аудитор­ської перевірки, можуть містити ризик суттєвого викривлення у фінан­сових звітах унаслідок питань, пов'язаних з охороною довкілля.

Помилка - це ненавмисне викривлення в фінансовій звітності, включаючи пропуск суми або розкриття.

Шахрайство - це навмисні дії однієї особи або декількох осіб се­ред управлінського та найвищого управлінського персоналу, найманих працівників або третьої сторони, при яких застосовується омана для отримання нечесної або незаконної переваги.

3.2 Теоретичні питання

Дата добавления: 2014-01-05