Приемы и способы документального контроля

Документальный контроль заключается в проверке различного рода первичных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской и оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации.

Цель документального контроля – выявление правильности, достоверности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций.

Основными приемами документального контроля являются следующие виды проверки: формальная; арифметическая; экспертная; логи­ческая; нормативно-правовая; экономическая; встречная проверка до­кументов; контрольное сличение; обратная калькуляция (обратный счет); оценка документов по данным корреспондирующих счетов; ана­литическая проверка отчетности и балансов; экономический анализ (сравнение, средние и относительные величины, цепные подстановки, группировки, корреляционный метод и др.), письменный запрос.

Формальная проверка документа предусматривает проверку соб­людения действующих форм документов, последовательности, пол­ноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюде­ния порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.

Арифметическая проверка документов включает правильность проставленных цен в документе, приведенных наценок, скидок, про­изведенных вычислений и таксировок, подсчетов итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обра­ботке документа.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах. Встречаются раз­личные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частич­ное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.п.

При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции отраженной в документе, с различными взаимосвязанны­ми показателями, событиями, явлениями определяется, была ли объективная возможность ее возникновения.

Например, приведенные в накладной данные о массе и объеме груза сопоставляются с грузоподъемностью или объемом автомоби­ля, на котором перевозился груз, вместительностью тары, указанной в накладной; количество какого-либо сырья или материала, зафикси­рованного в инвентаризационной описи, — с размером площади, на которой он мог храниться, вместимостями цистерн, бочек; количес­тво выпущенной готовой продукции — с производственной мощнос­тью оборудования, цеха, комбината.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответ­ствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п.

При экономической проверке выясняются экономическая целесо­образность совершенной операции, обоснованность операции источ­никами финансирования, плановыми расчетами, изучаются полу­ченные результаты от данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль).

Сущность встречной проверки заключается в изучении достовер­ности операций путем сопоставления документов и записей в учет­ных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным опе­рациям.

При контрольных сличениях (балансовый метод) остаток на начало проверяемого пе­риода вместе с документированным приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода.

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для провер­ки размера необоснованного списания сырья на производство при вы­пуске определенного вида готовых изделий. По фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами за межинвентаризационный период, который сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным доку­ментам за это же время.

При применении проверки документов по данным корреспондиру­ющих счетов можно выявить документы, по которым совершены не­законные, нецелесообразные операции. Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспон­денции в одинаковых суммах по одному и тому же документу.

Аналитическая (счетная) проверка отчетности и балан­сов. Изучается обоснованность показате­лей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтер­ской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и пер­вичных документов.

При изучении финансовых результатов и состояния сохранности имущества предприятия широко используется сравнение. С его по­мощью фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставля­ются с базисными периодами, плановыми, нормативными и другими показателями.

Письменный запрос – делается проверяющим запрос (банк, поставщики, покупатели) с целью получить необходимую информацию.

Дата добавления: 2014-01-05