КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Контроль операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия
Тема 12 Контроль операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия, учету фондов и резервов предприятия
Задачи проверки: • проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия; • установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах; • проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет; • анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования; • проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов; • разработка мероприятий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли. Источники данных: Главная книга, журнал-ордер 11-АПК по счетам 91, 92; журнал-ордер 15-АПК по счетам 84, 99, баланс формы № 1; отчет о прибылях и убытках формы № 2; бизнес-план. Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются прибыль отчетного года, использование прибыли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчетного года и непокрытый убыток прошлых лет. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах: 1)данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;
2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации; 3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны; 4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года; 5) данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть объяснены. Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете показываются использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 "Прибыли и убытки". В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течение года отражают в балансе отдельными статьями развернуто: в пассиве — полученную прибыль, в активе — ее использование или фактически полученный убыток. По завершении года прибыль уменьшается на использованную сумму. Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, операционных доходов и расходов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности: отражения в отчетности; фактической выручки от реализации основной продукции (работ, услуг); фактических затрат на производство реализованной продукции; внереализационных доходов. На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции. Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты. Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 90 с кредита 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция" и 45 "Товары отгруженные". При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции на счетах 43 "Готовая продукция" и 45 "Товары отгруженные". Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета соответствующий журнал-ордер) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Главной книги. При установлении отклонений аудитор должен установить причину несоответствия. Далее проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному поручению или приходному кассовому ордеру. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка от реализации" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц, который ежемесячно списывается с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от реализации на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от реализации" закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от реализации". Финансовый результат включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и других, отражаемых на счете 91 "Операционные доходы и расходы". Аудитор должен учитывать, что операционные доходы и расходы включают информацию о:
• доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг • доходах и расходах связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов • процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке; • расходах организации по содержанию объектов, находящихся на консервации • отчислениях в резервы по сомнительным долгам и др. Аудитору необходимо проанализировать балансовую прибыль. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки". Важным является проверка правильности корреспонденции счетов по счету 99 "Прибыли и убытки". Углубляя анализ, изучают результаты по каждому элементу внереализационных операций. Аудитором внимательно изучаются записи по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы". Аудитору следует помнить, что к внереализационным доходам и расходам относятся: • штрафы, пени, неустойки за нарушение условии договоров • стоимость безвозмездно полученных активов • принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации; • прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году; • суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности •положительные и отрицательные курсовые разницы расходы, связанные с рассмотрением дел в судах и др. Важным участком аудита является изучение информации на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аудитор внимательно изучает записи за декабрь, когда сумма чистой прибыли или чистого убытка списывается со счета 99 на счет 84. Аудитор анализирует правильность направления части прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации. При анализе правильности списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года аудитор должен знать, что он может списываться на счета 80 "Уставный фонд" — при доведении величины уставного фонда до величины чистых активов организации, 82 "Резервный фонд" — при направлении на погашение убытка средств резервного фонда.
Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 711; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |